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初会《会计实务》预习考点：交易性金融资产
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更多考点回顾>>>预习考点第一章汇总 >>>预习考点第二章汇总
第二章 《资产》
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
(一)投资成本的初始计量
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
【注意】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不单独确认为应收项目，而构成交易性金融资产的初始入账金额。
【举例】甲在1月1日以元从乙处购入股票，乙持有期间的红利200元尚未到账。如果红利在1月3日到账，则该笔金融资产的入账价值仍为元，而非800元。
借：交易性金融资产—成本
投资(交易费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金等(支付的总价款)
【例题?单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票0股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包合已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元(不考虑增值税)，不考虑其他因素，甲公司该投资的投资入账金额为( )万元。(改编)
A.104
B.105.5
C.105
D.104.5
【答案】C
【解析】该交易性金融资产的入账金额=105(万元)
(二)持有交易性金融资产
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日计算的债券利息，应当确认为应收项目，并计入当期投资。
借：应收股利/应收利息
贷：投资
收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款/银行存款
贷：应收股利/应收利息
(三)交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.公允价值上升时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题?单选题】12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司利润表“公允价值变动”项目本期金额为( )万元。()
A.9
B.9.6
C.0.6
D.8.4
【答案】A
【解析】12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9(万元)。
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