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初会《会计实务》预习考点：生产费用在完工和在产品间的归集
初级会计师备考之战已经打响。在新版考试大纲上市之前，结合18版教材内容整理了《初级会计实务》考点精讲，以便帮助零基础考生打好基础，巩固记忆。
更多考点精讲请查看>>>预习考点第七章汇总
第七章 《管理会计基础》
第三节 产品成本的归集和分配
考点三：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
(一)在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。
【注意】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。
(二)完工产品和在产品之间费用的分配
完工产品的成本=期初在产品成本+本期发生的生产成本-期末在产品的成本根据这一关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：
【例题-多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有( )。()
A.各月末在产品数量变化较大
B.各月末在产品数量变化不大
C.消耗定额或成本定额比较稳定
D.消耗定额或成本定额波动较大
【答案】AC
【例题-单选题】下列各项中，采用在产品按定额成本计价法在完工产品和在产品之间分配生产成本的是( )。()
A.月末产品成本数量较多，但各月变化大的产品
B.月末在产品数量多、变化大，直接材料在生产成本中所占比重较大且在生产开始时一次投入的产品
C.月末在产品数量变化不大，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定的产品
D.各月末在产品数量很小的产品
【答案】C
【解析】在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
★约当产量比例法
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)÷(完工产品产量+在产品约当产量)
完工产品成本=单位成本×完工产品产量
在产品成本=单位成本×在产品约当产量
在产品的完工程度=(本步骤的生产时间×本步骤的完工程度+已完成步骤的生产时间)÷全部步骤的生产时间
【注意】
1.材料在生产开始时投入：直接材料成本按完工产品和在产品的数量比例分配，不按约当产量比例分配。
2.材料在生产过程中均匀投入：直接材料按约当产量比例分配。
3.人工费用和制造费用的分配：按约当产量比例分配。
【例题-单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计0元。本月完工产品200件;月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%;第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为( )元。()
A.
B.
C.
D.0
【答案】B
【解析】月末在产品约当产量=20×40%+40×60%=32(件);直接人工分配率=0÷(200+32)=100(元/件);月末在产品应负担的直接人工成本=100×32=(元)。
【例题?单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入，月初在产品直接材料成本为10万元，当月生产耗用材料的成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为( )万元。()
A.30
B.22.5
C.37.5
D.25
【答案】A
【解析】因为原材料在产品投产时一次投入，所以月末在产品中直接材料成本的完工程度是按照100%计算的，本月完工产品成本中直接材料成本=(10+50)/(30+30)×30=30(万元)。
★在产品按定额成本计价法
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本
★定额比例法(以按定额成本比例为例)
直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本期投入的实际材料成本)/(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)
完工产品应负担的直接材料成本=直接材料成本分配率×完工产品定额材料成本
月末在产品应负担的直接材料成本=直接材料成本分配率×月末在产品定额材料成本
直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
完工产品应负担的直接人工成本=直接人工成本分配率×产品定额工时
月末在产品应负担的直接人工成本=直接人工成本分配率×月末在产品的定额工时
制造费用成本分配率=(月初在产品实际制造费用+本期投入的实际制造费用)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
完工产品应负担的制造费用=制造费用成本分配率×完工产品定额工时
月末在产品应负担的制造费用=制造费用成本分配率×在产品定额工时
【注意】制造费用的分配也可以使用人工工时定额进行分配。
(三)联产品和副产品的成本分配
1.联产品
(1)含义
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
(2)联产品成本计算过程
①分离前设置联合成本明细账，将联产品作为成本核算对象，归集联产品成本
②分离后按产品分设产品成本明细账，计算各种产品应分配的联合成本，归集联产品分离后的进一步加工成本
(3)联产品分配方法：相对销售价格分配法、实物数量法等
分配的统一公式：联合成本分配率=待分配联合成本/各联产品分配标准合计
某联产品应分配联合成本=分配率×该产品分配标准
(2)副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。
2.副产品的分配方法
不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。
副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润
副产品扣除单价=单位售价-(继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润)
(四)完工产品成本的结转
借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
【例题?单选题】宏达公司只生产一种产品。5月1日在产品成本为10万元，5月发生费用如下：生产领用材料14万元，生产车间工人工资5万元，制造费用8万元，管理费用24万元，财务费用2万元，销售费用8万元，月末在产品成本8万元。本月完工入库100件，则宏达公司5月完工产品单位成本为( )万元。
A.0.63
B.0.29
C.0.27
D.0.37
【答案】B
【解析】当月生产成本合计=10(月初)+14(料)+5(工)+8(费)=37(万元);本月完工产品总成本=37-8=29(万元);完工产品单位成本=29/100=0.29(万元)。
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