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初会《会计实务》预习考点：产品成本归集和分配
初级会计师备考之战已经打响。在新版考试大纲上市之前，结合18版教材内容整理了《初级会计实务》考点精讲，以便帮助零基础考生打好基础，巩固记忆。
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第七章 《管理会计基础》
第三节 产品成本的归集和分配
考点一：产品成本的归集和分配的基本原则
企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。
考点二：要素费用的归集和分配
(一)成本核算科目的设置
(二)材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配
对于能分产品领用的材料、人工费用，直接计入产品成本的“直接材料”、“直接人工”等项目;对于不能分产品领用的材料、人工费用，分配计入各项相关产品的“直接材料” 、“直接人工” 等项目。
分配率=待分配金额/分配标准之和
分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时、产品产量、产值比例等
分配额=各项目分配标准×分配率
会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(××产品)
贷：原材料——××材料
应付职工薪酬
【例题·单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为( )元。
A.3 840
B.4 800
C.61 343
D.6 240
【答案】B
【解析】动力消耗定额分配率=11 040/(500×4+400×6.5)=2.4;当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4 800(元)。
【例题·单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为( )元。
A.100 000
B.80 000
C.135 000
D.120 000
【答案】A
【解析】甲产品应分配的人工费=400×(00+50 000)/(600+400)=100 000(元)。
(三)制造费用的归集和分配
通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
借：基本生产成本——A产品
——B产品
贷：制造费用
【例题-单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为( )万元。
A.1.2
B.1.32
C.1.8
D.1.98
【答案】C
【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/(120+180)×180=1.8(万元)。
(四)辅助生产费用的归集和分配
1.辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：
(1)一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方;
(2)辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。
2.辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
(1)直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
优点：分配一次，计算简单
缺点：分配结果不够准确
(2)交互分配法
需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。
优点：提高了分配的正确性
缺点：增加了分配的工作量
【例题·单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部( )。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
【答案】A
【解析】采用交互分配法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率(单位成本)，进行一次交互分配，因此选项A正确。
(3)计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任
缺点：成本分配不够准确
【例题-单选题】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入( )。()
A.基本上能产成本
B.辅助生产成本
C.管理费用
D.制造费用
【答案】C
【解析】制造企业按计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费用与计划成本分配转出的费用之间的差额应计入管理费用，选项C正确。
(4)顺序分配法(梯形分配法)
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
(5)代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优点：分配结果最正确
缺点：计算工作比较复杂
【例题?单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是( )。()
A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配
B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用
C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配
D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成
【答案】D
【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误;采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误;采用顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误;采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。
(五)废品损失和停工损失的核算
1.废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
【注意】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
(1)不可修复废品损失
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。
借：废品损失
贷：基本生产成本
废品净损失=不可修复废品的生产成本+可修复废品的修复费用-回收的废品残料价值-应收赔款
(2)可修复废品损失
可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目，不需要转出。
返修的各种费用，计入“废品损失”的借方。
借：废品损失
贷：原材料
应付职工薪酬
制造费用
回收的残料价值及应收的赔款：
借：原材料
其他应收款
贷：废品损失
期末将“废品损失”转入“基本生产成本”科目，“废品损失”期末无余额。
借：基本生产成本
贷：废品损失
【例题?单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3 500元。修复废品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为( )元。()
A.2 100
B.5 600
C.3 600
D.2 300
【答案】A
【解析】该批废品净损失=1 000+500+800-100-100=2 100(元)。
【例题?多选题】下列各项中，应计入废品损失的有( )。()
A.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本
B.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本
C.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本
D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本
【答案】CD
【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。但是经质量部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。选项AB错误，选项CD正确。
2.停工损失
停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等，应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目。“停工损失”科目月末无余额。
借：停工损失
贷：制造费用等
借：生产成本(正常、季节性)
营业外支出(自然灾害)
其他应收款(过失人或保险公司的赔偿)
贷：停工损失
不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。
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