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注册会计师《审计》考点：银行存款的实质性程序
我们一起来学习《审计》考点：银行存款的实质性程序。本考点属于《审计》第十二章货币资金的审计的内容。
【内容导航】
1.检查银行存单
2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
3.函证银行存款余额
4.抽查大额银行存款收支的原始凭证
【考频分析】
考频：★★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题、简答题的命题点，重点掌握银行存款函证。
【主要考点】银行存款的实质性程序
1.检查银行存单：
编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；
（2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；
（3）对审计工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
2.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
（1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对账单记录一致；
（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理；
（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
（5）检查是否存在其他跨期收支事项；
（6）当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
3.函证银行存款余额
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。
函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额的账户和本期内注销的账户。
函证方式：积极式函证。
函证时间：资产负债表日后。
4.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。
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