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注册会计师《审计》备考资料：审计业务约定书的特殊考虑
知识点：审计业务约定书的特殊考虑
1.考虑特定需要
（1）详细说明审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计准则以及职业道德守则和其他公告；
（2）列明对审计业务结果的其他沟通形式[书面、口头]；
（3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；
（4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；
（5）管理层确认将提供书面声明；
（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作；
（7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实；
（8）收费的计算基础[职别/小时]和收费安排[期/比例]；
（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；
（10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
（11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排；
（12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排；
（13）说明对注册会计师[履行]责任可能存在的限制；
（14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；
（15）向其他机构或人员提供审计工作底稿[包括双方之间沟通的底稿]的义务。
2.考虑组成部分审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：
（1）组成部分注册会计师的委托人；
（2）是否对组成部分单独出具审计报告；
（3）与审计委托相关的法律法规的规定；
（4）母公司占组成部分的所有权份额；
（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
3.考虑连续审计
是否需要修改约定条款或注意现有条款。
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款；
（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；
（4）被审计单位所有权发生重大变动；
（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化[审计对象变化了，至少收费需要调整吧]；
（6）法律法规的规定发生变化；
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。
4.考虑变更条款
通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：
（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；
（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；
（3）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制。
（1）和（2）通常是变更业务的合理理由。
特例：审计变更为审阅或服务业务的特殊要求
（1）为避免引起报告使用者的误解，不应在对相关服务业务出具的报告中提及已执行的全部审计程序。
（2）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，例如上述第（3）条中列示的审计范围受限，注册会计师不应认为变更是合理的。
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：
（1）在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；
（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
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