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注会《审计》备考资料：针对违反法律法规行为实施的程序
知识点：针对违反法律法规行为实施的程序
（一）注意到违反法规相关信息时的程序
1.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境；
2.了解潜在财务后果进一步信息：
（1）违反法律法规行为的潜在财务后果的类型，如受到罚款、处分、赔偿、封存财产、强制停业和诉讼等；
（2）潜在财务后果是否需要列报；
（3）潜在财务后果是否非常严重，以致对财务报表的公允反映产生怀疑或导致财务报表产生误导。
下列事项或相关信息可能表明存在违反法律法规行为：
（1）受到监管机构、政府部门调查，或支付罚金或受到处罚；
（2）向未指明服务付款或向顾问、关联方、员工或政府雇员贷款；
（3）与正常水平相比，支付过多的销售佣金或代理费用；
（4）采购价格显著高于或低于市场价格；
（5）异常的现金支付，以银行本票向持票人付款的方式采购；
（6）与在避税天堂注册的公司存在异常交易；
（7）向货物或服务原产地以外的国家或地区付款；
（8）在没有适当的交易控制记录的情况下付款；
（9）现有的信息系统（因设计问题或突发故障）不能提供适当的审计轨迹或充分的证据；
（10）交易未经授权或记录不当；
（11）负面的媒体评论。
（二）怀疑存在违反法律法规行为时的程序
1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。
2.如果管理层或治理层（如适用）不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。
3.如认为上述咨询是不适当的或不满意，可考虑向会计师事务所的法律顾问咨询，以确定是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果（包括舞弊的可能性），以及可能采取的进一步行动。
（三）评价违反法律法规行为的影响
1.评价对风险评估结果和书面声明可靠性的影响。
2.违反法律法规行为的影响，取决于该行为的实施和隐瞒与具体控制活动之间的关系，以及牵涉的管理人员或员工的级别，尤其是被审计单位最高权力机构参与违反法律法规行为所产生的影响。
3.如管理层或治理层没有采取适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为不重要，也可能考虑解除业务约定。
4.如不能解除业务约定，可考虑替代方案，包括在审计报告的其他事项段中描述违反法律法规行为。
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