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注册会计师《会计》考前重点：前期差错及更正追溯重述法

前期差错及更正追溯重述法

1.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

【注】追溯调整法调整的是以前正确的会计处理，追溯重述法调整的是以前错误的会计处理。

2.调整思路和步骤与追溯调整法相同：

(1)调整税前：调整以前年度损益类科目的通过以前年度损益调整科目;若是当年发现当年差错，直接调整当年所有科目即可，无需此科目;

具体调整分录的编制方法：正确的会计科目保留，错误冲账反记，漏记的补记

(2)调整所得税：分两种情况：

①应交所得税是否需要调整，要执行税法规定，同时根据调整事项发现的时间在所得税汇算清缴前还是后来判断，若调整事项发生在汇算清缴前的以前年度损益事项，需要调整上年度的应交所得税;若调整事项发生在汇算清缴后的以前年度或当年的损益事项，需要调整当年的应交所得税;

②递延所得税是否需要调整，根据调整后资产和负债的账面价值和计税基础是否产生了差异来判断，同时考虑调整前已经确认的递延所得税是否需要转回或追加确认。

(3)调整税后。将以前年度损益调整科目的余额转销，转入留存收益

3.对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

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