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注会 会计 辅导：第十七章考点(3)
【例3】 说明专门借款和一般借款利息资本化
甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)1月1日向银行专门借款万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司只有一笔其他借款，为甲公司于12月1日借入的长期借款万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于4月1日才开始动工兴建。工程款支出情况如下：
4月1日：万元;
6月1日：万元;
7月1日：万元;
1月1日：万元;
4月1日：500万元;
7月1日：500万元。
工程于9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：
(1)的利息处理
①确定资本化期间
资本化起点为4月1日，停止资本化时点为9月30日;其中，9月1日～12月31日因暂停资本化4个月。
②专门借款应付利息(利息费用)=本金×年利率6%=300(万元)
计算专门借款应予资本化的利息金额：
4月～8月专门借款发生的利息费用=本金×日利率6%/360×期限150=125(万元)
专门借款转存入银行取得的利息收入=×0.25%×3+×0.25%×2+×0.25%×1=57.5(万元)。其中在资本化期间内取得的利息收入=×0.25%×2+×0.25%×1=20(万元)。
甲公司在应予资本化的专门借款利息金额=资本化期间利息费用125-资本化期间利息收入20=105(万元)。专门借款利息账务处理如下：
借：在建工程 125
财务费用 175
贷：应付利息 300
借：银行存款 57.5
贷：在建工程 20
财务费用 37.5
③一般借款应付利息(利息费用)=本金×年利率8%=480(万元)
计算一般借款应予资本化的利息金额：
工程占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=×60/360=166.67(万元)
(注：7月1日累计支出万元，专门借款为万元，故占用一般借款万元;7月1日-8月末资本化期间为60天)
一般借款应予资本化的利息金额=累计支出支出加权平均数166.67×资本化率8%=13.33(万元)
应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67(万元)。一般借款账务处理如下：
借：在建工程 13.33
财务费用 466.67
贷：应付利息 480
(2)的利息处理
①专门借款应付利息(利息费用)=×6%=300(万元)
计算专门借款应予资本化的利息金额：
应予资本化的专门借款利息金额=×6%×270/360=225(万元)。专门借款利息会计处理如下：
借：在建工程 225
财务费用 75
贷：应付利息 300
②一般借款应付利息(利息费用)=×8%=480(万元)
计算一般借款应予资本化的利息金额：
工程占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=×270/360+500×180/360+500×90/360=(万元)
一般借款应予资本化的利息金额=累计资产支出加权平均数×资本化率8%=150(万元)
应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330(万元)
借：在建工程 150
财务费用 330
贷：应付利息 480
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