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企业所得税避税案例与反避税查处要点 (二)
深圳市税收人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中，经有关当事人举报。发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司“其他应付款”账户贷方余额18万元，其中明细账“其他应付款--包装物押金”，贷方余额15.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入“营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”，而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计发生额13.89万元。
[案例分析]
根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没回，应转入“营业外收入”账户核算，即：
借：其他应付款--包装物押金 xxx
贷：营业外收入 xxx
另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账；残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成“小金库”，这是少计当期应税收人的行为。
对该类企业审查时，应以“其他应付款--包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间、期限，对“半成品”、“产成品”库存账，以及“固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。
税务机关最终决定调增企业利润２６．６９万元（即１２．８＋１３．89），补交所得税８．８07７万元（即２６．69万元x３３％），并认定该行为为偷税，依据《征管法》第40条之规定，处以偷税数额２倍的罚款，有关当事人移送当地检察机关处理。
[账务调整]
借：其他应付款--包装物押金 １２８，000
贷：以前年度损益调整 １２８，000
借：银行存款 １３８，900
贷：以前年度损益调整 １３８，900
借：所得税 ８８，０７７
贷：应交税金--应交所得税 ８８，07７
借：利润分配--税收罚款 １７６，１５４
应交税金--应交所得税 ８８，07７
贷：银行存款 ２64，２３１
[案例]
2000年４月，税务人员在对深圳福广天公司１９99年企业所得税进行决算时，发现该企业１９99年“财务费用”支出较１99８年和１99７年有较大增长，增长比例达３０％。因此，决定对财务费用明细账进行审查，发现财务费用增长迅速的主要原因在于利息支出过大。稽查人员于是调阅了“长期负债”、“短债负债”账户，对每笔利息支出的对应关系进行了核实。发现该企业曾从银行获得一笔２00万元的贷款，用于新生产线的引进与安装。该企业１９96年将此项贷款利息２５万元记人了“在建工程”，而１９97年却将贷款利息２５万元计人了“财务费用”。
[案例分析]
根据税法规定，企业以获得的长期借款、长期债券等方式进行固定资产或无形资产的购置安装的，在资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的或计提的利息支出，应记人购建资产的价值。资产交付使用后，借款尚未到期，所应支付的利息或计提的利息支出可以记人“财务费用”。因此，深圳福广天公司在设备安装期间的账务处理应为：
借：在建工程
贷：长期借款--利息支出 xxx
设备安装、购建后，直至偿还借款期间的利息支出，应作如下账务处理：
借：财务费用--利息支出 xxx
贷：长期借款--利息支出 xxx
记人“在建工程”的利息支出，只能在竣工后转入“固定资产”，通过折旧摊销，而不能一次性列为“财务费用”。
深圳福广天公司在明知应作何账务处理的情况，故意将利息支出列入“财务费用”，是明显的偷税行为。除了补交８.2５万元的所得税税款以外，根据《征管法》第40条的规定，还应处以偷税额２倍的罚款（即８２５00＝２５0000x３３％）。
[账务调整]
借：在建工程 ２50，000
贷：以前年度损益调整 ２５０，000
借：所得税 ８２，５00
贷：应交税金--应交所得税 ８２，５00
借：利润分配--税收罚款 １６５，000
应交税金--应交所得税 ８２，５00
贷：银行存款 ２47，５00
[案例]
２000年３月，深圳市税务稽查分局在对深圳中力康机械设备厂进行１９９９年度所得税缴纳情况检查时，发现该厂有大量预收设备款的业务。经检查有关销售合同，稽查人员发现多数合同已经实现，又经对购货方企业询问，合同单位已经收到发出的货物，但是该机械设备厂却未结转收入。另外，经审核，“产品销售成本”中的单位成本远高于“产成品”账户中的单位成本。由此，税务机关初步认定该厂已结转“预收账款”中的销售成本。经后对企业财务人员询问，发现深圳中力康机械设备厂利用“预收账款”进行
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