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企业所得税避税案例与反避税查处要点 (一)
税务稽查是税收工作的重要组成部分，做好稽查工作，对于正确贯彻实施国家的税收法令法规，打击偷税、逃税，维护税收秩序，保证国家财政收入，建立公正、有序、竞争的企业经营环境都有重要的意义。理论界已经证明“勤查和重罚”是抑制税收流失最有效的手段。功欲善其事，必先利其器，我们只有做到知己知彼，才能取得稽查工作的胜利。下面要介绍的一些企业所得税稽查过程中的案例，将有利于我们提高稽查工作的水平。
[案例]
深圳安华保险公司现有职工４８人。１９９６年当地税务机关在对其进行年度企业所得税汇算清缴核算时，发现损益表中营业额比上年度增长２５％，而费用额增长４２％，这些异常变动引起了税务人员的注意。经进一步审查发现主要原因是由于工资支出增长过快所致。经审查工资计算表、工资结算单等明细资料，查明深圳安华保险公司在工资中大量增列误餐补贴、交通补贴等项目，致使全年工资支出总额达６３．３６万元，而实际计税工资总额应为３１．６８万元。另外，该公司还根据实际工资支出提取三项工资附加费用，因而多提职工福利基金44．３５２万元[即（633600－３１６８00）x１４％]，职工工会经费６33６元[即（６３３600－３１６８00）x２％]，职工教育经费４７５２元[即（63３600－３１６８00）x１．５％]，共计多列支出３７．２24万元（即３１６８00＋４４３5２十６３３６十４７５２）。
[案例分析]
该公司擅自扩大工资开支范围多列支出，同时多计提附加费用。根据《企业所得税暂行条例》第６条规定和财政部有关文件，金融保险企业计税工资*6限额５５０元／人月，所以该公司须补缴所得税１．２２８３９２万元（即３７２２40x３３％）。另外，根据《征管法》第40条规定，确定该公司行为为偷税行为，处以所偷税款２倍的罚款。
[账务调整]
借：所得税 1２，２８３．９２
贷：应交税金--应交所得税 １２，２８３．９２
借：利润分配--税收罚款 24，５６７．84
贷：银行存款 24，５６７．８４
借：应交税金--应交所得税 １２，２８３．９２
贷：银行存款 １２，２８３．９２
[案例]
２000年３月，深圳市税务稽查分局在对深圳豆丰康食品公司进行１９99年纳税情况检查的过程中，发现两笔可疑的账务处理业务：
（１）借：应收账款--中银饭店 １，404，000
贷：产品销售收入 １，２00，000
应交税金--应交增值税（销项税额） ２04，000
分录摘要注明是１９９９年２月向中银饭店销售食品、饮料，３月份该公司又将这笔业务从“应收账款”科目转入了“其他应收款”科目，至此长期挂在账上。
（２）借：其他应收款--中银饭店 １，404，000
贷：应收账款--中银饭店 １，404，000
税务人员发现第２张记账凭证后未附任何凭证，只是用小字注明“转投资”字样。在询问财务人员时，他们解释说：中银饭店向本公司购货，因资金紧张，暂时不能支付价款，但因双方早有投融资意向，因此经协商，将这笔货款转作投资处理，后因工作疏忽未将其转入“长期投资”账户。税务人员经查阅有关合同材料，了解到深圳豆丰康食品公司与中银饭店早就签订合同，以３０％的比例进行投资分成。同时发生在“其他应付款”--其他科目中，１９99年１２月３１日收到一笔２２.464万元的款项，摘要中注明为回收欠款，然而记账凭证下所附的银行汇款凭证上却注明为中银饭店利润分配。
借：银行存款 223．６３０
贷：其它应付款--其他 ２24，640
[案例分析]
这是一起典型的将投资收益长期挂在往来账上，造成既无投资又无收益的案例。在对这类问题进行检查时，需仔细审核应收、应付往来账及所附的原始凭证。
按照税法及有关财务制度规定，企业对外投资获得的利润或股利及利息收入均应计人投资收益。该企业上述行为为偷税行为，根据《征管法》第４０条规定，除应补交企业所得税款７．４１３１２万元（即２２4640x３３％）以外，还应处以所偷税款２倍的罚款。
[账务调整]
借：长期投资--中银饭店 １，４04，000
贷：其它应付款--中银饭店 １，404，000
借：其它应付款--其他 ２24，640
贷：以前年度损益调整 224，640
借：所得税 74，131.2
贷：应交税金一应交所得税 74，131.2
借：应交税金--应交所得税 74，131.2
利润分配--税收罚款 148，262.4
贷：银行存款 222，393.6
[案例]
2000年8月，
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