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企业所得税反避税防范措施与技巧(一)
由于所得税税负无法转嫁，纳税人避税的动机就更为强烈。另外，征收所得税要进行各种扣除，这就为企业避税行为提供了可能性，所以，所得税反避税工作就比较艰巨和复杂。
我国为搞活经济，吸引外资，在《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税税法》中，规定了税收优惠政策，使得外资企业的实际税负大大低于其名义税负，而且外资企业的税负也低于内资企业税负。但出于对自身利益的追求，很多外资企业还存在着种种逃避税收的行为。
从各地每年汇算清缴所得税的统计数字来看，三资企业普遍存在着亏损现象，企业亏损面大都在40％～５５％之间。目前，亏损的三资企业中，许多都属于“常亏不停产”，即企业一方面连年亏损，一方面却不断追加投资，扩大经营规模，近几年，许多亏损企业的投资增长率平均每年都达到３０％～40％。这种情况显然不符合市场经济和企业经营常规，究其原因，除经营性亏损外，最主要是因为大部分企业不同程度地存在着偷税和避税行为。这些企业通过使企业出现间隔亏损，甚至连续多年亏损或长期处于亏损状态，以达到推迟获利年度和少缴和不缴所得税的目的，这不仅破坏了内外资企业公平竞争的秩序，违反了税收公平原则，而且造成了国家税款的大量流失。
对此，我们必须采取防范措施，重点要注意以下几方面的问题。
一、防止与检查外商利用免税年度避税
在《外商投资企业和外国企业所得税税法》中，对外资企业实行征税或税收减免，都是从开始获利的年度算起。企业开办初期有亏损的，可以按照税法第１１条规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。许多外商企业便钻这条政策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损或推迟纳税年度，从而达到避税的目的。对此，税务机关必须认真核查，检查其资料的准确性、真实性，判断其是否存在着逃避税收的情形。
二、防止与检查外商利用新办企业避税
外商企业在开办初期有种种优惠，如工业企业的“两免三减半”优惠。对此，有些外商在税收优惠期满后，通过更换厂名、搬迁厂址、更换外商老板、设立分厂或通过扩大经营规模等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠。
这就要求税务机关必须了解每一个企业的实际情况，各地区税务机关加强联系，共同开展反避税工作。
三、防止与检查外商利用投资总额与注册资本的比例严重失调避税
这一点主要表现在合营企业。合营企业的投资总额是指按照合营企业的合同、章程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和流动资金的总和，由注册资本与借款等构成。合营企业的借款是指为弥补投资总额的不足，以合营企业的名义向金融机构借人的款项。合营企业的注册资本和投资总额之间应当保持正确、合理的比例关系。如果不维持正确比例，借款额过大的话，过大的贷款要承担巨额利润，利息列入当期费用，企业利润必然下降，这样就会侵蚀税基，造成税款流失，而外商却达到避税目的。因此，在１９８７年３月１日经国务院批准，国家工商行政管理局发布了《关于中外合资经营企业注册资本与投资总额比例的暂行规定》，明确了合营企业注册资本与投资总额的比例，其主要内容是：
投资总额在３00万美元以下的（含３00万），注册资本至少应占投资总额的７/1０；投资总额在３00万美元以上至１000万（含１000万）美元的，注册资本至少应占投资总额1/２，其中投资总额在４２０万美元以下，注册资本不得低于２１０万美元；投资总额在１000万美元以上至３000万（含3000万）美元的，注册资本至少应占投资总额的2/５，其中投资总额在１２５０万美元以下的，注册资本至不得低于500万美元；投资总额在３000万美元以上的，注册资本至少应占投资总额的1/3，其中投资总额在３600万美元以下的，注册资本不得低于１２00万美元。合营企业如遇特殊情况不能执行此规定的，由对外经济贸易合作部和国家工商行政管理局批准。税务局应注意检查合营企业投资总额与注册资本是否协调，这样就可以有效地防止该类企业利用这种不协调来逃避税收。
四、防止与检查外方股本来源不合法而逃避税收
目前，这方面问题主要表现在两个方面：外方以现金出资时，不按照规定以外汇缴付出资，而是先将外汇汇到我国银行，然后调剂成人民币投资，利用我国外汇双轨制虚增数额，提高了投资比例，以多分利润；对方没有按合同规定及时缴足资本，资本迟迟不到位，而合资企业照样享受税收优惠。据统计，目前我国外资投资企业股本金到位率只有６７％，约有1/３的股本金不能到位。对此，我们要做到如下两点：
（１）必须严格按照规定，监督外商以外汇投入，人民币投资额仅限于外商从其合资企业所获人民币利润，且出具了外汇管理分局的证明；
（２）税务部门应与会计师事务所协调一致，严把验资关，对不符合规定的投资不予验证，外方不得分配利润，企业不得享受有关涉外税收优惠。
五、防止与检查外商抽回股本后的避税
这种情况主要表现在生产性合作经营企业。这种企业采取的形式是定期偿付外方本息，定期向外方支付利润。利用减免税条款转移税负进行避税。如某中美合作企业，合作期为１７年。按合同规定，美方注册资本为200万美元，合作企业刚开始的６年内要归还美方本息２７０万美元，后面11年每年向美方支付２２万美元。但在该企业中，外商在６年内就将投入的股本、本息全部收回，合作企业实际上已不存在了，但作为该企业的双方，名义上仍然是合作者，继续享受国家税收优惠政策，减少了收入，而且企业成功地逃避了税收。对此，我们要注意以下几点：
（１）有关部门要加强对外商投资项目的事前管理，对可行性报告及合同要严格审批，不能随意放行，或轻易审批；
（２）对外商收回股本后，合作企业性质发生改变的，应停止对其进行税收优惠，对不符合条件已享受优惠的税款要依法追回；
（３）对外方抽回股本之后分得的利润，应视其为在中国未设立机构、场所而有来源于中国的利润、利息、股息，征收所得税。
六、防止与检查把中方老企业的利润转移到外资企业享受税收优惠
当前，这种情况主要表现在嫁接型合资企业中。如某合资企业，是原中方老厂拿出一部分车间、设备、工人举办的合资企业。合同规定，外方前５年不分利润。于是中方故意将内资部分生产的产品转移到合资企业销售，利润也随之转移，以享受税收优惠，达到避税的目的。对此，要注意以下几点：
（１）合资企业和原中方老厂是两个法人实体，必须建立各自严格的财务制度，分别核算，不允许混合财务核算，严格划清界限。划不清界限的，要取消企业的税收优惠；
（２）国内外征收机关要加强使命，互通信息，交流情况，认真维护国家税收的整体效益。
七、防止与检查外商利用转让价格逃避预提所得税
我国税法规定，外商作为投资的进口设备可予免税，而作为转让专有技术收取的特许权使用费需缴纳预提所得税；对建筑安装中的材料费可以扣除，劳务费需缴纳预提所得税。对此，不少外商以提高进口设备价格，将技术转让费并入设备款中，或在建筑安装工程中提高材料费、降低劳务费的办法，来逃避预提所得税。
八、反避税过程中的税收检查事项
在具体的所得税反避税过程中，有很多检查环节，有很多检查要点。但所得税税额的大小，主要与企业的收入总额及扣除项目金额有关，所以对收入总额及有关的准予扣除项目金额的检查，成为反避税工作的几个重要环节。
(一)对收入总额的检查
收入总额是指企业在纳税年度内各项收入的
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