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发票违法犯罪手法^***(一)
面对如此猖獗的贩卖假发票活动，当前国务院组织的打击发票违法犯罪活动工作正在全国开展。记者日前随全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组办公室、国家税务总局、公安部相关人员赴青海、浙江采访时了解到，随着青海“西格复线”系列发票违法案件、浙江“５０８”特大制售假发票案等案件的侦破，这些制售假发票犯罪活动的利益链条、发票违法犯罪手法清晰地呈现在人们面前，其犯罪特征发人深省。
从几元到几十万元：揭开制售假发票利益链条的真面目
今年３月，浙江省杭州、湖州、绍兴等地公安机关根据线索，发现了数个以杭州为中心辐射到该省各地、延伸到周边其他省市的特大伪造、贩卖假发票的犯罪网络。为彻底摧毁网络、打掉窝点，浙江省公安厅决定开展“５０８”专案侦查工作。
经过秘密侦查，涉案地公安机关基本摸清了制假、贩假网络的人员结构、窝点位置，锁定了团伙骨干成员和主要犯罪嫌疑人。５月２３日，浙江省公安厅调集６００多名警力，对杭州、嘉兴、绍兴、金华、衢州、湖州及周边省市部分地区的特大制、售假发票网络团伙实施统一抓捕行动。至行动结束，共抓获犯罪嫌疑人１０８名，捣毁非法印制发票窝点１个、开票、藏票窝点２７个，查获各类假发票ｌ０５．５万份及一大批作案工具。缴获的假发票中，*6可开金额近５００亿元，另有数万份为无限额发票。
随着案犯一个个落网，犯罪团伙的制售网络也越来越清晰，在这张利益网络中，各个环节分工明确，层次分明。
浙江省公安厅经侦总队税侦科副科长张道正介绍说，从已打掉的发票犯罪团伙看，发票的制、贩、运、销过程形成了严密的组织和网络，从假发票的印制到各级批发商，再到零售的个人，呈树形发展；从街面兜售人员直至制假窝点自下而上呈金字塔结构。
以绍兴案件为例，整个制售假发票的网络大致分为四个层次。最上层为供票商，是流通的源头，也就是印制假发票的窝点，他们将非法印制的各类发票，以每本４０元左右的价格销售给其第二层贩假人员；第二层人员则以每本５０元至２００元不等的价格转销给第三级分销人员；第三层人员将发票拆分销售给其下家，每张价格３０元至８０元不等；第四层人员直接转卖给一些不法单位和个人，按开票金额的百分比收取“开票费”。
“生产商的利润空间并不大，真正的利润在二级批发商和分销商之间。”张道正说，“一本假发票的印制成本大约在几元钱，卖到售假者手中一般为几十元，而出售发票按虚开票面额的０．５％－６％不等的比例收取开票费，以十万元版的发票为例，*6可开到９９万余元，卖出一本发票利润高达几万至几十万元。”
假票假开、真票虚开：发票违法作案手法日趋多样
不法分子印制的大量假发票最终流向了哪里？这从青海西（西宁）格（格尔木）铁路复线系列发票违法犯罪案件可见一斑。
今年４月１４日，西宁市湟源县国税局在对阳坡湾采石场进行发票检查时，发现该企业未从税务机关领购发票，也未向税务机关申报纳税，却向“西格复线”某承建单位供应砂石。以此为线索，该县国税局展开深入稽查，共查实假发票１０３份，涉及开票金额２０００余万元。
湟源县境内的施工量，只占西格复线工程的一小部分，却出现了上百份假发票，这引起了青海省国税局的高度重视，立即部署开展“西格复线”发票专项整治行动，对沿线所有承建单位购进砂石等材料取得发票及供应砂石企业及个人使用发票情况进行整治，通过买方单位倒查假发票来源。
在青海省公安部门的配合下，西宁“４１４”案、海北州“４１１”案、海西州格尔木某钢材经销处假发票偷税案、格尔木市某输送机械有限责任公司开具大头小尾发票偷税案等一系列发票违法案件浮出水面。截至６月底，青海省国税部门从西格复线８户铁路承建单位购进砂石等材料取得的发票中，发现有问题发票１１５４份，涉及发票金额１．２亿元，已查补入库税款、罚款、滞纳金４５０多万元。
随着青海“西格复线”系列发票违法案件的侦破，当前不法分子的作案手法正日渐清晰。
青海省国税局稽查局副局长汤仲才介绍说，在“西格复线”一系列发票违法案件中，主要作案手法有四种：购买使用伪造的税务机关^*发票、购买使用伪造的普通发票、开具大头小尾票和跨区使用发票。
“目前不法分子作案的手段多样化，而且比较隐蔽”，湟源县国税局副局长程涛接受记者采访时说，“在我们查获的发票中，伪造的税务机关代开统一发票占的比例比较大。这种发票仿真度非常高，发票代码、号码、开票人、^*发票专用章与税务机关代开的发票完全一样。单从票面来看，财务、税务人员辨别起来难度较大。”
记者在湟源县国税局查获的一份假的税务机关^*发票上看到，该票盖有“西宁市城西区国家税务局^*发票专用章”，显示信息为：开票内容“沙子和碎石”，合计金额为１２９３３１．７０元，税额为７３２６．６元。经过税务部门的比对鉴定，确定为假发票，该号段发票的真实信息为：开票内容“考试复习资料费”，金额“２００元”，税额“１１．３２元”。
此外，不法分子还采用“大头小尾”的方式开具发票。一般发票分为三联，所谓“大头小尾”，是指有些经营者为了隐瞒收入、逃避税款，把*9联存根联和第三联记账联的数额填得较小，而把第二联发票联填的数额比实际数额大。
记者在湟源县国税局查获的一张大头小尾发票上看到，该票发票联的开票内容为“碎石”，金额为５５３２５３．９元。而当地税务部门通过调取该票存根联进行比对，发现存根联的开票内容“派车单”，金额为５００元。
“这是一张典型的大头小尾发票，属于真票虚开，存根联与发票联的金额相差５０多万元，纳税人本来应交税３万多元，而实际只交了３０元。”程涛说。
案件查处有利震慑不法分子
湟源县国税局稽查局局长颜小龙表示，西格复线发票违法案件的查处，有力地震慑了企图偷逃税款的单位和个人，湟源县国税大厅经常有主动前来申报税款的砂石企业和个人。
“我一开始是在西宁市国税大厅办理税票，后来有一男子和我搭讪说可以^*发票，税率比国税局低２个百分点。”西格复线涉案嫌疑人、个体砂石厂老板李某说，“*9次从他那里开票的时候，我也担心有假
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