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某公司隐匿收入偷税案(二)
么该企业应该有700余万元的收入隐藏在账外。**企业账外一定累计了大量的资金，该资金的保管、存放既然公司账户没有反映，那么极有可能就在财务人员的私人账户上，而根据经验在现金会计私人账户上的可能性*5！
检查人员决定从该公司现金会计刘某身上找到突破口，当检查人员要求刘某提供公司所有的银行账户时，刘某拿出了农业银行和中行的对账单，称所有的收入都通过这两个账户结算，再无其它账户。检查人员并没有简单听信刘某的话，一边与其闲聊，另一边检查人员也在暗中仔细观察其办公场所，后来发现其现金会计刘某办公桌的玻璃板下压着一张纸条，上面写着一个农行账号，看到检查人员对此产生了兴趣，未经检查人员询问。刘某就主动解释：该账号是其私人账户号，是用来给其在南京上大学的儿子汇学费和生活费的，与公司任何财务往来无关。但是检查人员还是悄悄记下了此农行账号。
2009年6月11日经批准，检查人员查询了刘某**年的银行交易记录，发现其**年银行存款增加11387208.80元。但是只能看到资金流入情况，要判断资金的性质，必须要查找对应的银行传票。在传票满屋堆成山的银行档案室内，检查人员不顾高温酷暑一张张寻找、比对。经统计该账户资金中有600万为销售款，一部分为刘某个人的资金、剩下的无法明确判断出是什么性质的资金，但是检查人员认为这部分资金应该也是销售款项，这需要通过汇款方进行落实。
5、逆向调查、账外经营现原形
检查人员通过对银行传票的统计，排查出部分单位和个人须进行外部调查取证。经过实地调查，发现排查出的单位和个人都是该公司的购货方，通过收集购货方提供的货款支付凭证特别是银行转账支付凭证回单，证明了汇入资金都为销售款，A企业账外经营行为现出了原形。当检查人员将从购货方取得的销售发票、银行转账回单等资料复印件和相关购货方的笔录后，再次依法对A公司老总和吕某进行了调查询问，在铁的事实面前，邓某终于如实交代了偷税违法事实，并将隐匿在吕某家中的真实的仓库产成品产、销、存明细账和相关涉税资料一并交出，共有银行收款凭据586张、产成品出库单384张，合计金额9785768.50元。至此A公司账外偷税的案情终于水落石出。
三、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
**企业**年度存在账外经营行为，以设置内外两套账的手法进行偷税。在销售货物时分为开具发票部分和不开发票部分，不开发票部分的销售额，以现金或银行转账方式收取，存入现金会计个人银行卡，没有进行纳税申报，隐匿了这部分销售收入，从而达到偷税的目的。**企业**年少计应税销售收入9785768.50元偷逃企业所得税452102.50元。
（二）处理结果
1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第六十三条*9款的规定，对A企业在“账簿上少列收入，造成少缴税款”的行为定性为偷税，追缴其少缴的企业所得税税款452102.50元，并处少缴税款1倍的罚款。
2、根据《征管法》第三十二的规定，按规定加收滞纳金。
3、该公司上述违法行为已涉嫌触犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条*9款的规定，根据《征管法》第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，依法将该案移送公安机关处理。
四、案件分析
（一）查处本案的认识及体会
1、要进一步重视和加强税收违法行为的举报工作
当前绝大部分企业都是私营性质，内部控制较差，会计制度形同虚设，所有事情都是老板一个人说了算促使其账务造假的“积极性”很高；另一方面，因为企业实质上就是老板个人的，对企业真实的经营状况和经营成果不需要对外或对别的股东负责，使得会计人员造假起来可以放开手脚。质量高的假账，账面上从原料购入、领用到成本的配比结转；从销售收入的计量、确认到资金流的对应都是规划、配比好了的，简单的就账论账根本发现不了问题。所以，要充分重视群众的力量，检举人的举报为税务机关查处税务违法案件提供了重要线索，对举报案件的查处一般都会有所收获，不会无果而终；同时，仔细分析举报人的举报线索，再结合账面检查，往往会得到事半功倍的效果。因而，税务机关要进一步重视和加强税收违法行为的举报工作，广开渠道，向社会各界广泛宣传公民的权利与义务，进一步详细介绍举报的途径与方式，以及保密与奖励的制度等，对群众举报案件要一查到底，做到“打击一个，教育一片”使偷税者成为人人喊打的过街老鼠。
2、要有认真负责的工作精神和“查不透决不罢休”的工作作风
实地检查相对调账检查来说，本身就是很累很苦的工作，不仅要去*9现场实地查看，关键的时候还要智斗纳税人，取得对自己有利的证据。在对账内外资料的检查过程中，起决定作用的是检查人员的工作态度，如果遇到一点困难就打退堂鼓，就放弃，没有“不达目的，誓不罢休”的工作作风，是查不出大案来的。一波三折、柳暗花明体现的正是检查人员锲而不舍的工作精神。
3、对企业账外涉税资料的收集要全面，以便能形成证据链
对企业账外涉税资料的检查，*5的困难是取证难，如果多个证据都指向一个问题，这种证据是有说服力的，企业很难蒙混过关。这要求我们检查取证时要全面，不仅要检查财务科、销售科，还要尽量涉及企业生产经营的各个环节。条件允许的情况下，一定要逆向调查商品流、资金流，收集购销合同、银行凭证等涉税资料，特别是购货方的货款支付凭证，从第三方取得的证据越多，获取的资料越全面，发现的问题就越多，检查就越能取得突破。本案中检查人员取得了包装袋购买、现金会计银行账户、外地调查笔录、仓库账等比较全面的证据资料、证据链环环相扣，才会让企业对最终查处的结果无可辩驳。
4、要综合运用多种检查技巧，抓住获取关键证据的时机
在检查过程中要综合运用比较分析法、询问法、实地调查法等多种方法，对被检查对象做出的各种解释要分析研究，要善于抓住破绽，有针对性地搞好调查取证，采集证据应确保环环相扣，相互印证，形成有力的证据链，这样才能戳穿谎言，查明真相。本案中检查人员从“包装物”这个不起眼的地方入手，层层推进，运用多种检查方法和技巧才会取得好的效果。
（二）工作建议
1、加强工业企业的税收征管和稽查克不容缓
当前政府财政收入主要来自房地产行业，管理部分对该行业采取了各种手段加强税收征管，取得了较好的成绩。而对于工业企业，税务机关的征收管理质量不高，税务稽查力度不够。这样会造成地税机关的税收收入结构不合理、为税收的可持续发展带来隐患。究其原因有主客观两个方面因素：客观上，地方政府对工业企业以“改善投资软环境”的名义采取保护措施 “不让管”；主观上，因为工业企业成本核算复杂、涉及的生产工艺我们不熟悉，对其投料比、产出比不甚了解，好多又是商业机密，企业不愿提供，对工业企业真实的成本核算无从下手，导致税务机关“不想管”，所以对工业企业，税源管理部门往往采取以企业自行申报为主的粗放式管理，导致工业企业成为偷漏税的“重灾区”，税款流失严重。
2、与金融机构合作，加强现金交易监管
纳税人之所以能采取设置两套账，达到隐匿收入偷逃税款的目的，客观上在于现金交易的泛滥和个人银行账户的私密性。有的纳税人轻易就可以开具多头账户，财务人员甚至可以开具几十张银行卡，账外销售款可以从容的在各私人账户上流转。针对此情况，建议全面实行税银联网，建立税银情报交换制度，在同名开
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