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企业所得税避税案例与反避税查处要点 (三)
利润截留的事实。
[案例分析]
企业截留利润往往以“预收账款”为调整器。按照企业财务制度与税法的有关规定，预收账款要在货物发出后，才形成企业销售收入。因此，当企业有一定数量的预售货物业务时，就可以使企业保持微利，甚至亏损，达到偷逃所得税的目的。
[具体方法]
企业首先确定当月的利润额（微利），然后将当月成本、费用发生额与所开发票销售额相比较，如果费用成本过小使得利润额大于预定利润，则将差额以“预收账款”中发出产品的耗用材料成本摊人当月销售成本抵消；反之则按实际数人账。
深圳中力康机械设备厂１９99年度“预收账款”中的１２８．45６８５２万元，其制造成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其多年来截留利润的累计额。由此可见，企业通过多列成本、销售收入挂往来账等方式隐匿销售利润。因此，我们在日常的稽查工作中，应对长期亏损或长期微利的企业进行重点审查。
深圳中力康机械设备厂挂账的销售收入为１２８．４５６８5２万元，应补缴增值税１８．66４67１万元（即１２８４５６８．５２÷１．１７x１７％），调增利润１09．７９２１８１万元（即１２８４５６８．５２－１８6646．７１），补交企业所得税款３６．２３１４２万元（即109７９２１．81x３３％），并处以所偷税额２倍的罚款。
[账务调整]
借：预收账款 １，２84，５６８．５２
贷：以前年度损益调整 1，09７，９２１．８１
应交税金--应交增值税（销项税额） １８６，64６．７１
借：所得税 ３６２．31４．２
贷：应交税金--应交所得税 ３６２，３１４．２
借：应交税金--应交增值税（已交税金） １８６，646．７１
贷：银行存款 １８６，64６．７１
借：应交税金--应交所得税 ３62，３１４．２
利润分配--税收罚款 ７24，６２８．４
贷：银行存款 １，０８６，94２．６
[案例]
１９99年１２月，深圳市税务稽查人员在对深圳怕特乐公司进行抽查时，发现该厂当月制造费用比其他月份偏高。经对明细账目以及记账凭证的审查，发现造成制造费用偏高的原因在于摊销的低值易耗品数额过大。通过审查询问与检查原始凭证，原材料入库、出库记录，发现该厂本月一次购人工作台、台钳、气瓶、老虎钳、办公桌等物资６万元，未经领用就一次性摊人制造费用和管理费用。
通过对该厂财务人员询问得知，该厂今年经济效益很好，厂长为了避免因盈利过多而多交所得税，授意财务人员在年底购买一批低值易耗品，并一次性摊人费用，降低当期利润，偷逃所得税。
[案例分析]
按照企业财务制度规定，低值易耗品的采购与入库的记账均视同存货人账，摊销时应按领用数额一次或多次摊销，会计处理如下：
借：管理费用 ２０，000
制造费用 40，000
贷：存货--低值易耗品 60，0000
而该厂以减少当期利润，少交所得税为目的，一次性摊销未使用的低值易耗品，已构成偷税行为。应调整增加利润６万元，并补交所得税１．９８万元（即60000x３３％），并根据《征管法》第40条处以偷税额２倍的罚款。在现实稽查工作中，我们应该根据成本费用与销售收入的比例，推断当期的成本归集与费用摊销额是否异常，如有较大的波动，则说明被稽查企业的账务处理存在一定问题。
[账务调整]
借：存货--低值易耗品 60，000
贷：本年利润 60，000
借：所得税 １９，８00
贷：应交税金--应交所得税 １９，800
借：应交税金--应交所得税 １９，８00
利润分配--税收罚款 ３９，600
贷：银行存款 ５９，400
[案例]
2000年４月，深圳市税务稽查分局在对深圳李万红服装公司进行纳税检查时，在“原材料”账户借方发现了两笔日期相近、数量、金额完全相同的购人原材料记录。这笔业务处理引起了稽查人员的注意，经翻阅有关记账凭证，审查“应付账款”的明细账目及材料盘点表发现如下问题：该公司１９99年３月从科达布厂购人原料一批，材料已验收入库，月末发票尚未到达，按订货合同价格入库。
借：原材料 ４０，000
贷：应付账款 40，000
１９９９年４月，估价人账的材料费并未实行“红字”冲销，而是在收到对方结算凭证后，又以发票为依据，再一次人原材料账。
借：原材料４０，000
贷：银行存款40，000
为了掩盖重复记账的事实，该公司又在１99９年年末材料盘点时，以“盘亏”的名义将价款列入“管理费用”。
[案例分析]
按照企业财务制度的规定，对尚未收到发票，但已验收入库的材料，在月末应按计划成本或合同估价暂时入账，下月初作相同的分录（红字）予以冲回，以便下月付款或开出汇票后，按正常的程序记账。
深圳李万红服装公司利用重复记账的方法多记材料费用，并虚列成本、费用、挤占利润，是偷税行为。我们在稽查中，应特别留意这种材料已验收入库，发票尚未到达业务的账务处理，应审查企业下月初是否作了红字冲销分录，如果没有，应调阅材料盘点表，确定企业是否利用“盘亏”，将材料费用列入了当期费用。对案例中的公司，根据《征管法》第40
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