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契税的六种纳税筹划方法例解
契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用权、房屋的价格，向承受的单位和个人征收的一种税。根据《国家税务总局关于征收机关直接征收契税的通知》（国税发[2004]137号）文件规定，契税由税务机关直接征收，并普遍适用于有应税行为的单位和个人。
在目前的经济生活中，涉及到转移土地、房屋权属的契税缴纳行为较多， 根据契税缴纳的税收政策进行纳税筹划，降低契税支出，日益为各方面纳税人所重视，现举例说明契税缴纳的纳税筹划方法。（以下所举各例中涉及到缴纳契税的税率为4%）
一、签订等价交换合同，享受免征契税政策
【例1】金信公司有一块土地价值3000万元拟出售给南方公司，然后从南方公司购买其另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税=3000x4%=120（万元），南方公司应缴纳契税=3000x4%=120（万元）。
纳税筹划思路：根据《中华人民共和国契税暂行条例》及其《实施细则》规定：土地使用权、房屋交换，契税的计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳税款，交换价格相等的，免征契税。
根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：金信公司与南方公司改变合同定立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地。根据契税的规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。
二、签订分立合同，降低契税支出
【例2】红叶实业公司有一化肥生产车间拟出售给月星化工公司，该化肥生产车间有一幢生产厂房及其他生产厂房附属物，附属物主要为围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等，化肥生产车间总占地面积3000平方米，整体评估价为600万元（其中生产厂房评估价为160万元， 3000平方米土地评估价为240万元，其他生产厂房附属物评估价为200万元），月星化工公司按整体评估价600万元购买，应缴纳契税＝600x4%＝24（万元）。
纳税筹划思路：
根据《财政部 国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复》（财税[2004]126号）规定：
1.对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。
2.采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。
3.承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
根据上述文件对于免征契税的规定，在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时不征收契税，由此提出纳税筹划方案如下：红叶实业公司与月星化工公司签订两份销售合同，*9份合同为销售生产厂房及占地3000平方米土地使用权的合同， 销售合同价款为400万元， 第二份合同为销售独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物（主要包括围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、若干油气罐、挡土墙、蓄水池等）， 销售合同价款为200万元。经上述筹划，月星化工公司只就*9份销售合同缴纳契税，应缴纳契税＝400x4%＝16（万元）， 节约契税支出8万元。
三、改变抵债时间，享受免征契税政策
【例3】金图公司因严重亏损准备关闭， 尚欠主要债权人明珠公司5000万元， 准备以公司一块价值5000万元的土地偿还所欠债务。明珠公司接受金图公司土地抵债应缴纳契税＝5000x4%＝200（万元）。
纳税筹划思路：根据《财政部 国家税务总局关于改制重组若干契税政策的通知》财税[2003]184号文件规定：企业按照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人（包括关闭、破产企业职工）承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。
根据上述文件对于免征契税的规定，提出纳税筹划方案如下：明珠公司改变接受金图公司以土地抵债的时间，先以主要债权人身份到法院申请金图公司破产， 待金图公司破产清算后再以主要债权人身份承受金图公司以价值5000万元的土地抵偿债务，可享受免征契税，节约契税支出200万元。
四、改变抵债不动产的接收人，享受免征契税
【例4】华业公司欠石林公司货款2000万元， 准备以华业公司原价值2000万元的商品房偿还所欠债务。石林公司接受华业公司商品房抵债后又以2000万元的价格转售给亚美公司偿还所欠债务2000万元，石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契税＝2000x4%＝80（万元）。
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