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小企业应收票据与票据贴现核算
一、小企业应收票据的核算
为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。
[例]某私营公司销售产品一批，计货款10 000元，销项增值税1 700元，现收到为期三个月票面金额11 700元的不带息商业汇票一张。有关账务处理过程如下：
（1）收到票面金额为11700元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金--应交增值税（销售税额） 1 700
（2）该商业汇票11 700元到期，在银行办理转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款 11 700
贷：应收票据 11 700
[例]企业销售增值税免税产品一批，计货款3 600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3 600元，票面年利息率10％。有关账务处理过程如下：
（1）收到票面金额3 600元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据 3 600
贷：主营业务收入 3 600
（2）该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3 600元，应收利息180元（3 600x10％÷2），共计3 780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款 3 780
贷：应收票据 3 600
财务费用 180
由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。
二、小企业应收票据贴现的核算
[例]某私营公司持有一张票面额40000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12％，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值＝40 000（元）
贴现利息＝40 000x12％x（90－30）／360＝800（元）
实收贴现款＝40 000－800＝39 200（元）
借：银行存款 392 000
财务费用 800
贷：应收票据 40 000
已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：
（1）在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；
（2）在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
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