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业务招待费税前扣除的内外资企业差异说明
内外资企业的业务招待费税前扣除标准分别按不同的规定处理，下面，笔者分别做出介绍。
内资企业
企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费，纳税人能提供真实有效凭证或资料，在下列限度内准予作为费用列支，超过标准的部分，不得在税前扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不得超过销售（营业）净额的5；全年销售（营业）净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3。销售（营业）收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额，包括基本业务收入和其他业务收入。
业务招待费的税前扣除标准可按收入分段计算，也可用简便方法计算，简便计算的公式为：业务招待费税前扣除标准＝销售（营业）收入净额x所属当级扣除比例＋当级速算扣除数。
例如，某有限公司1～12月实现销货收入1600万元，转让一项技术取得收入30万元，转让无形资产和固定资产取得收入100万元，出租出借包装物收入5万元，将自产的产品做职工福利8万元（出厂价），12月发生退货50万元，因产品质量问题发生折让2万元，计算该公司业务招待费的税前扣除标准。
方法一：销售（营业）收入净额＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691万元
扣除标准＝1500x5＋（1691－1500）x3＝8.073万元
方法二：销售（营业）收入净额＝1600＋30＋100＋5＋8－50－2＝1691万元
扣除标准＝1691x3＋速算扣除数3＝8.073万元
外资企业
根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》的规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确定的记录或单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3；全年业务收入总额在500万元以下的不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入的5。
按销货净额计算交际应酬费列支的行业有：工业制造、种植、养殖、商业等企业。按业务收入计算交际应酬费列支的行业有：旅游业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑安装业、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计咨询业以及其他服务性行业。
如果外商投资企业既有销售收入也有营业收入，且企业能在会计上准确分别核算上述收入，则可以分别计算交际应酬费扣除限额，然后按两种限额之和与实际发生的交际应酬费比较，超出部分作纳税调整。如果企业不能在会计上分别核算上述收入，应以主要收入为准计算交际应酬费扣除限额。
例如，某外资有限公司1～12月实现销货收入1600万元，将自产的产品做职工福利8万元（出厂价），12月发生退货50万元，因产品质量问题发生折让2万元；转让一项技术取得收入30万元，转让无形资产和固定资产取得收入100万元，出租出借包装物收入5万元，计算该公司业务招待费的扣除标准。
方法一：全年销货净额＝1600＋8－50－2＝1556万元
扣除标准＝1500x5＋（1556－1500）3＝7.668万元
全年业务收入总额＝30＋100＋5＝135万元
扣除标准＝135x10＝1.35万元
两项合计：7.668＋1.35＝9.018万元
方法二：全年销货净额＝1600＋8－50－2＝1556万元
扣除标准＝1556x3＋速算扣除数3＝7.668万元
全年业务收入总额＝30＋100＋5＝135万元
扣除标准＝135x10＝1.35万元
两项合计：7.668＋1.35＝9.018万元
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