<
数豆子会计网

预付账款坏账准备的计提方法

分类:会计实务发表于:2018-09-16
 
《企业会计准则》附录规定,预付账款可以计提减值准备。
 
《会计准则讲解(2010)》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时,“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

坏账

 
所以,会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备,不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样,将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
 
案例:
 
某公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征,将这些应收款项划分为若干组合,具体情况见文尾表格。
 
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元,已转销的应收账款坏账收回150万元,“预付账款——C公司”具有合同风险。则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少?假设企业所得税税率为25%,税前会计利润500万元,无其他纳税调整事项。
 
案例解析:
 
(1)采用账龄分析法计提坏账准备,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下,应收款项的账龄越长,发生坏账的可能性越大。
 
(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质,不计提坏账准备,预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
 
(3)《企业会计准则》附录规定,预付账款属于坏账准备的计提范围,本案例按照账龄分析法计提坏账准备时,无须再转入其他应收款。
 
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
 
2012年实际发生坏账(单位:万元,下同)
 
借:坏账准备 230
 
贷:应收账款 230
 
2012年已转销的坏账收回
 
借:银行存款 150
 
贷:坏账准备 150.
 
此时,坏账准备余额为180-230+150=100(万元)。
 
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备余额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。
 
2012年6月30日计提坏账准备
 
借:资产减值损失 600
 
贷:坏账准备 600
 
该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值=6000-6000×10%=5400(万元):“预付账款——C公司”账面价值=500-500×20%=400(万元)。
 
税法规定,应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除,即税法上只允许扣除230万元。
 
“应收账款——A公司”计税基础=6000-230=5770(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=5770-5400=370(万元)。
 
“预付账款——C公司”计税基础=500万元,账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=500-400=100(万元)。
 
应确认递延所得税资产=(370+100)×25%=117.5(万元)。
 
借:所得税费用    125
 
递延所得税资产117.5
 
贷:应交税费——应交所得税  242.5 [(500+470)×25%]。

热门直播

首页 资料 免费试听