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制造费用的归集和分配
(一)、制造费用的范围
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费及其他制造费用。
(二)、支付的明细科目设置
1、可以按车间进行明细设置，同时还需按费用项目开设专栏，进行多栏明细核算。
2、也可以不按车间，而是直接按费用项目进行明细核算。
制造费用---工资
---折旧费等
3、"制造费用"科目一般月末没有余额。
(三)、制造费用的分配
1、车间只生产一种产品时
不需要分配，只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。
2、车间生产多种产品时
在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。
分配的计算公式为：
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品分配标准之和
某产品应分配制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
常用的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。
(1)、生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时(实际或定额)的比例分配制造费用的方法。计算公式为：
制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工时总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工时×制造费用分配率
【例】某厂的基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品生产工时为13000；乙产品生产工时为7000.
要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。
1)制造费用分配率=68000÷20000=3.4(元/ 工时)
甲产品应负担的制造费用=13000×3.4=44200(元)
乙产品应负担的制造费用=7000×3.4=23800(元)
2)根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本-甲产品-制造费用44200
-乙产品-制造费用23800
贷：制造费用68000
(2)、生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。计算公式：
制造费用分配率=制造费用总额/生产产品生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率
【例】某厂的二车间生产A、B两种产品，该车间制造费用总额为72000元，A、B产品直接材料费用分别为120000元和48000元，直接人工费用分别为60000元和16800元。
制造费用分配率=72000÷76800=0.9375
A产品应负担的制造费用=60000×0.9375=56250(元)
B产品应负担的制造费用=16800×0.9375=15750(元)
会计分录如下：
借：生产成本-A产品-制造费用 56250
-B产品-制造费用 15750
贷：制造费用72000
(3)、机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器工时的比例分配制造费用的一种方法。
计算公式为
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用=该产品耗用的机器工时×制造费用分配率
(4)、年度计划分配率分配法
年度计划分配率分配法是按照年初所确定的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，每月各种产品所分配的制造费用都按年度计划分配率计算。如果出现制造费用实际发生数和按计划分配率计算的转出数之间有差额的情况，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记"基本生产成本"科目，贷记"制造费用"科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。
计算公式如下：
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度计划产量下各种产品定额工时总额
某月某产品分配的制造费用=该月该产品实际产量下的定额工时×年度计划分配率
【例】某厂的一车间2011年预算制造费用为48000元，各产品全年定额工时为20000小时。12月份甲产品定额工时为1000小时，乙产品定额工时为2000小时。年末核算时，该车间全年"制造费用"账户借方发生额合计为50000元，贷方发生额合计为49000元。
要求：根据上述资料，采用年度计划分配率法：
(1)计算该车间制造费用年度计划分配率；
(2)计算甲、乙两种产品12月份分配的制造费用，并做出相关的会计处理；
(3)年末计算制造费用差异额，并做出相关的会计处理。
具体处理如下：
(1)制造费用年度计划分配率=48000÷20000=2.4(元/ 工时)
(2)12月份甲产品分配的制造费用=1000×2.4=2400(元)
12月份乙产品分配的制造费用=2000×2.4=4800(元)
借：生产成本-甲产品-制造费用 2400
-乙产品-制造费用 4800
贷：制造费用7200
(3)全年制造费用差异额=50000-49000=1000(元)
借：生产成本1000
贷：制造费用 1000
(四)、废品损失和停工损失的核算
中小企业不建议单独核算废品损失和停工损失，应包含在生产费用总额中。