研发费用会计科目设置及相关注意事项
执行企业会计准则：
一、二级科目：研发支出-资本化支出
-费用化支出
1、三级科目：人员人工费用
（1）（指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。）
（2）明细科目：工资、社保、住房公积金、外聘研发人员劳务费等
释义：
工资薪酬：核算研究开发过程中从事研发活动的人员纳入工资总额管理的薪酬，包括工资、薪金、津贴、补贴、奖金等职工薪酬，不含社保及附加费。
社会保险费及住房公积金：核算研究开发过程中从事研发活动的在职人员的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
劳务费：核算外聘研发人员的劳务费用。
（3）科技人员构成：
直接从事研发和相关技术创新活动+专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务，累计实际工作183天，包括在职、兼职和临时聘用
直接从事研发活动的人员：
研究人员：主要从事研究开发项目专业人员
技术人员：在研究人员指导下参与研发的工作人员
辅助人员：参与研发活动的技工
（4）科技人员占比：
科技人员数/职工总数 ≧10%，全年月平均计算
要求：标注科技人员岗位
岗位设置举例：检测中心及车间骨干，直接提供技术服务的品管部，从事管理的技术副总、生产副总等
专职研发人员和多用途人员的分摊（要有合理的分配依据）
国家税务总局公告2017年第40号
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除
核算举例：
1、费用发生时
借∶研发支出-费用化支出/资本化支出-人员人工费用-工资/社保/住房公积金/劳务费
贷∶ 应付职工薪酬-工资/社保/住房公积金/
银行存款等
2、结转时：
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
3、三级科目：直接投入费用
（1）（指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。）
明细科目：材料费、燃料费、动力费、检验费、装备调试费、试验费、研发活动租赁费、设备维护费
释义：
（1）直接投入费用
企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。
①直接消耗的材料、燃料和动力费用；
材料费：核算研发活动中消耗的原材料、辅助材料等各项材料采购及运输、装卸、整理等费用。
燃料费：核算研发活动中消耗的煤、油等燃料费用。
动力费：核算研究开发过程中消耗的水、电、风、气等能源介质费用。
②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
维护、维修费：核算科研用的固定资产的运行维护、维修等费用。
样品、样机购置费：核算不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
化验、检验费：核算试制产品的化验、检验费。
模具、工艺装备开发及制造费：核算用于中间试验和产品试制的不符合固定资产确认条件的模具、工艺装备开发及制造费。
③用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
设备、仪器租赁费：核算用于研发项目发生的设备、仪器等租金，直接按项目归集。
外协费用：核算研究开发过程中因本企业不具备条件而委托给外企业进行协作研究、分析、试验、加工、研制、安装、测试调试、计算等所支付的全部合同费用，按项目进行归集。
其他租赁费：核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他租金。
（2）装备调试费用和试验费用
装备调试费用：
指工装准备过程当中研究开发活动产生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或者制定新方法及标准等活动产生的费用，归集有别于大规模批量化和商业化生产设备。
★建议：事先与第三方签订合同，再进行归集；合同应当注明研究开发项目名称、调试目的和意义、调试内容、完成前后参数对比等关键性内容。
试验费用：
包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试制费、田间试验费等。
★试验费用的归集必须签订合同，合同条款应当注明项目名称、试验内容、测试的指标、时间节点等内容。
如果是委托的，还应当让受托方出具相应的有效试验报告。
审计重点：
（1）按照研究开发费用辅助账检查账载装备调试费用与试验费用各项金额加总额是否和研究开发费用结构明细表一致；
（2）检查费用列支范围是否符合《工作指引》要求；
（3）检查是否有大规模批量化、商业化生产进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用；
（4）实施截止性测试，看是否存在跨期事项。
审计风险点
装备调试费用和试验费用是否属于生产经营目的的；
对于设备用于多个研究项目的，应当在多个研究开发项目中合理分摊，同时需要关注归集、分摊的合理性。（多用途情况）
研究开发活动装备调试过程中涉及的水电费、人工及材料费用，需要关注费用归集、分摊的合理性。
核算举例：
1、费用发生时
借∶研发支出-费用化支出/资本化支出-直接投入费用-（材料费、燃料费、动力费、检验费、装备调试费、试验费、研发活动租赁费、设备维护费）
贷∶ 原材料/辅料
库存商品
银行存款等
2、结转时
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
3、三级科目：折旧费 明细科目：设备仪器折旧、建筑物折旧
设备、仪器折旧费用：用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
其他固定资产折旧费：核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他固定资产折旧费。
折旧费用与长期待摊费用是审计重点
1.辅助核算账目，复核相关加计；
2.检查相应的固定资产清单，是否属于研究开发活动的仪器、设备和在用
建筑物的折旧；
3.复核固定资产折旧计提，会计政策、会计估计变更与财务报表，折旧、
摊销金额；
4. 研究开发项目和非研究开发共用的资产，折旧、摊销的分配方法、金额，
前后各期一致性。
折旧费用与长期待摊费用归集注意点
折旧费用
专用途 ------------研究开发占用仪器设备研发占比100%
多用途 ------------研发占比可按照相关部门仪器设备运行工时情况表合理计算比如，研究运行工时/设备运行总工时
长期摊销费用：
签订相应合同作为归集依据，合同当中注明改建目的、研发项目名称和内容、对研究开发活动的作用等内容
核算举例：
1、费用发生时
借∶管理费用-研发费用-折旧费-设备折旧/仪器折旧/建筑物折旧
贷∶ 累计折旧
4、三级科目：无形资产摊销 明细科目：软件/专利权/非专利技术
无形资产摊销：核算研究开发过程中无形资产的摊销。
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（一）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
核算举例：
1、费用发生时
借∶研发支出-费用化支出/资本化支出-无形资产摊销-软件/专利权/非专利技术
贷∶ 累计摊销
2、结转时
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
5、三级科目：委托外部研究开发 明细科目：境内研发费用、境外研发费用
委托外部费用和设计费用审计风险点
委托外部研发：
为产品开发，委托具有相应技术开发资质的第三方企业、个人或研发机构研发而产生的费用。
委托开发合同条款中除去一般合同的要注明的项目名称、内容、时间要求外，还需包括研究内容、
技术指标，以及获得成果名称等内容。
★委托研发合同有几点注意要求：
1. 列明研究成果归属方为委托方企业；
2.委托研发包括委托境内外其他机构和个人进行研发的支出，取得符合规定条件的凭证均可税前列
支。归集高企研发费用时需要按实际发生额的80%进行统计；
3.受托方相应收入开具的发票名称应为“技术开发费”。
审计费用存在多个研发项目共享成果的，要采用合理方法在各个研发项目之间进行分摊；
设计费用是否有属于非研究开发活动支出，比如，为生产新产品发生的费用；
委托外单位进行设计或者部分环节委托外单位完成，要注意设计成果归属问题。
核算举例：
1、费用发生时
借∶研发支出-费用化支出/资本化支出-委托外部研究开发-境内研发费用/境外研发费用
贷∶ 银行存款/应付账款等
2、结转时
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
6、三级科目：其他费用 明细科目：图书资料费、差旅费、交通费等
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
论证、评估费：核算研发成果的论证、评审、验收、评估费。
其他费用审计重点
1.费用是否与研究开发活动直接相关，相关业务是否属于《工作指引》规定的范围；
2.研究开发费用辅助账明细账金额加总是否与研究开发费用结构明细表一致；
3.不同研究开发活动共用的其他费用分摊是否合理，相应的原始凭证、附件是否完整；
4. 截止性测试
★特别提醒：单个研发项目“其他费用” 不得超过这个项目研究开发费用的20%。
核算举例：
1、费用发生时
借∶研发支出-费用化支出/资本化支出-其他费用-图书资料费/差旅费/交通费
贷∶ 银行存款/应付账款等
2、结转时
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
总述：使用企业会计准则账务处理
一、研发支出费用化阶段会计处理
1、费用发生时
借∶研发支出一费用化支出-（相关三级科目）
贷∶ 原材料/应付职工薪酬/现金等科目
2、月末结转时
借∶ 管理费用一研发费用
贷∶研发支出一费用化支出-（相关三级科目）
二、研发支出资本化阶段会计处理
1、费用发生时
借∶研发支出一资本化支出-（相关三级科目）
贷∶ 原材料/应付职工薪酬/现金等科目
2、研究开发项目达到预定用途形成无形资产后
借∶无形资产
贷∶研发支出一资本化支出-（相关三级科目）
3、无形资产摊销时
借∶ 管理费用一无形资产摊销
贷∶累计摊销