今天说一下与无形资产的相关“费用化支出”与“资本化支出”的问题,现在企业所拥有的无形资产,大部分情况下都是自行开发的,对于自行研发的无形资产,比外购的无形资产在计税基础上要复杂很多,我们一起学习一下:
一、“费用化支出”与“资本化支出”的概念
1、企业在无形资产的研究期间,一般都无法确定后续是否能带来经济收益,这个阶段的支出应当费用化,计入当期损益。
2、企业在无形资产的开发阶段的支出,只要满足资产化条件的,简单的说就是具备了基本完成和使用的条件,就应该计入资产化支出,即“研发支出——资本化支出”;等研发成功可达到预定用途时结转费用,即转入“无形资产”。
二、“费用化支出”与“资本化支出”的会计分录
研发阶段:
发生时:借:研发支出——费用化支出
贷:银行存款/其他货币资金
计入损益时:借:管理费用——研究费用
贷:研发支出——费用化支出
开发阶段:
发生时:借:研发支出——资本化支出
贷:银行存款/其他货币资金
达到可预定用途时:借:无形资产
贷:研发支出——资本化支出
三、研发费用的加计扣除
1、根据相关规定:在2018年1月1日至2020年12月31日期间,企业研发过程中实际发生的研发费用,在没有形成无形资产之前,可以在据实扣除的基础上,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;如果形成了无形资产,在优惠政策期间按照无形资产成本的175%税前摊销。
2、加计扣除的范围包括人员人工费、投入费用、仪器设备折旧、无形资产摊销、新产品的设计费以及其他的相关费用。
3、加计扣除优惠政策也包括失败的研发项目。
四、举例
某科技型企业上一年的税前利润是200万,用于研发的费用是100万。加计扣除享受扣除75%。
该企业应缴纳的企业所得税=(利润-研发费用*75%)*税率
=(200-100*75%)*25%
=(200-75)*25%
=31.25万