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坏账准备计入现金流量表哪里

分类:会计实务发表于:2022-12-27

坏账准备在现金流量表中应该如何列报?

信用减值损失,是用于计算金融工具(或金融工具组合)预期信用损失。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)应用指南,金融资产减值准备所形成的预期信用损失应通过“信用减值损失”科目核算。因此,企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年)后,其发生的坏账准备应通过“信用减值损失”科目核算,不再通过“资产减值损失”科目核算。企业应当在资产负债表日计算金融工具预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具当前减值准备的账面金额,企业应当将其差额确认为减值损失,借记“信用减值损失”科目,根据金融工具的种类,贷记“坏账准备”等科目。

一、坏账准备的常见会计处理:

1、计提坏账准备

借:信用减值损失

 贷:坏账准备

2、实际发生坏账损失

借:坏账准备

 贷:应收账款

3、实际发生的坏账损失之后又收回

借:应收账款

贷:坏账准备   

借:银行存款

 贷:应收账款

4、坏账准备的转回

借:坏账准备

贷:信用减值损失

二、坏账准备现金流量分析

第1、2、4笔业务:均不影响现金流量,实际并无现金流入和流出。在主表中不予考虑,在附表中因其属于影响净利润但不影响经营活动净现金流量的因素,应予以调整。

第3笔业务:如果已核销的应收账款于本期又予以收回,则应在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。

三、案例分析

甲企业为一家增值税一般纳税人企业,2020年,发生营业收入1000万元,销项税额130万元。坏账准备期初10万,期末23万,本期发生坏账损失5万,收回已做坏账损失处理的款项8万,计提坏账准备10万元。科目变动如下表:

科目 期初余额 期末余额 变动数
应收账款 300 200 -100
减:坏账准备 10 23 13
应收票据 400 500 100
合同负债 300 100 -200
应交税费   130 130

假定不考虑其他因素,甲企业2020年的“销售商品、提供劳务收到的现金”是多少?

解析:在本例中,我们先假设营业收入和销项税额是全部收到现金的。应收账款本期减少100万元,可知本期应收账款收回了100万元。应收票据本期增加了100万元,说明有100万元的收入没有收到现金。合同负债本期减少了200万元,说明本期有200万元的合同负债转入收入,没有收到现金。本期计提坏账准备10万元,对现金流量不产生影响。本期实际发生坏账损失5万元,核销了应收账款,说明应收账款的减少100万元中,有5万元是属于没有收到现金的,应予以减少现金流量5万元。本期收回已做坏账损失处理的款项8万,增加了现金流量8万元。

公式法:

销售商品提供劳务收到的现金=1000+130+100-100-200-5+8=933万元。

调整分录法:

借:销售商品提供劳务收到的现金 930

应收票据 100

合同负债 200

贷:应收账款 100

营业收入 1000

应交税费—应交增值税(销项税额)130

借:信用减值损失 10

贷:坏账准备 10

借:应收账款 8

贷:坏账准备 8

借:销售商品提供劳务收到的现金 8

贷:应收账款 8

借:坏账准备 5

贷:应收账款 5

借:应收账款 5

贷:销售商品提供劳务收到的现金 5

上述案例资料中,已经说明了应收账款报表数为应收账款原值,而不是扣除了坏账准备后的应收账款净值。如果是已经扣除了坏账准备后的应收账款净值,则计算过程为:

销售商品提供劳务收到的现金=1000+130-100-200+(300-10)-(200-23)-10=933万元。

附表的列报:

假设不考虑其他事项,本期发生净利润为990万元,调增计提的资产减值准备10万元,调增经营性应收项目的变动3万元(剔除计提坏账准备对应收账款余额的影响),调减经营性应付项目的减少70万元,得出经营活动现金净流量为933万元。

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