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中级会计备考考点精讲：非货币性资产交换
《中级会计实务》是中级会计师考试中难度比较大的科目，为帮助各位同学备考，会陆续整理高频考点，请各位持续关注。本篇是《非货币性资产交换》考点。
一、非货币性资产交换的认定
(1)货币性资产与非货币性资产区分
①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。
(2)商业实质的判断
①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面中至少有一方面与换出资产显著不同;
②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
上述两个条件必须满足其一才可认定交换具有商业实质。
关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。
(3)涉及补价情况下的认定标准
如果货币性资产比例低于25%,则属于非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,视为货币性资产交换,作为一般的购入和出售交易进行处理。
对于货币性资产支付方：
支付的货币性资产/换入资产公允价值(或换出资产公允价值+支付的货币性资产)<25%
对于货币性资产收取方：
收到的货币性资产/换出资产公允价值(或换入资产公允价值+收到的货币性资产)<25%
注意：以账面价值计量的非货币性资产交换,判断时可以账面价值为基础。
二、非货币性资产交换
以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理
①不涉及补价
换入资产的成本=换出资产的公允价值+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额
②涉及补价
a.支付补价方
换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的不含税补价+为换入资产发生的相关税费
支付的不含税补价=支付的银行存款-(增值税进项税额-增值税销项税额)
b.收到补价方
换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的不含税补价+为换入资产发生的相关税费
收到的不含税补价=收到的银行存款-(增值税销项税额-增值税进项税额)
提示：换入资产为不动产的,其增值税进项税额分两年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。
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