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初会《会计实务》预习考点：实收资本
为方便考生在初级会计师考试教材上市之前完成第一轮预习，整理了《初级会计实务》各章节考点精讲。以下是第四章《所有者权益》第一节的考点整理，考生可结合配套的章节练习完成本章预习。
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第四章 《所有者权益》
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。
第一节 实收资本
考点一：实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
考点二：实收资本的账务处理
(一)接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：银行存款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【注意】“资本(股本)溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。
2.股份有限公司接受现金资产投资时
发行股票时：
借：银行存款
贷：股本
资本公积——股本溢价
3.发行费用的处理
属于溢价发行的，记入“资本公积—股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除;溢价金额不足冲减的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。手续费、佣金等交易费用可以从溢价中抵扣，冲减资本公积。
借：资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为( )万元。(、)
A.
B.
C.
D.
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=×4--×4×2%=(万元)。
(二)接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
1.接受固定资产或无形资产投资时
借：固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
2.接受存货投资时
借：库存商品、原材料等(合同或协议约定的价值入账即公允价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值00元，投资协议约定价值00元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加( )元。()
A.00
B.00
C.00
D.00
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=00×(1+17%)=00(元)。
(三)实收资本(或股本)的增减变动
1.资本公积转增资本
借：资本公积——资本溢价、股本溢价
贷：实收资本、股本
2.盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本、股本
3.股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本
(1)回购公司股票时：
借：库存股(回购价格×股数)
贷：银行存款(回购价格×股数)
【注意】库存股属于股本的备抵科目，属于所有者权益类科目。
(2)注销股票时：
借：股本(股票面值1元×股数)
资本公积——股本溢价(按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润)
贷：库存股(回购价格×股数)
【注意】如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例题·单选题】某股份有限公司已采用收购本公司股票方式减资。回购时股票支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股票时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是( )
A.利润分配——未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
【答案】C
【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额回购时：
借：库存股
贷：银行存款
注销时：
借：股本
贷：库存股
资本公积——股本溢价
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