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注册会计师考试《会计》知识点：所得税（下）
三、所得税费用的确认和计量
所得税费用分为当期所得税和递延所得税两部分。
（一）当期所得税
当期所得税是指当年由税前会计利润计算应纳税所得税时应该如何调整，而递延所得税是指未来由税前会计利润计算应纳税所得额时应该如何调整。一定要区分开来。
应交所得税=应纳税所得额x所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
1、纳税调整增加额
（1）按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。这种情况按照会计准则少计了收益，使税前会计利润减少，那么当年由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。
（2）按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。这种情况按照会计准则多计了费用或损失，费用损失多了，税前会计利润就减少了，那么当年由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调增。
2、纳税调整减少额
（1）按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。这种情况按照会计准则的规定多计了收益，使税前会计利润增加，那么当年由税前会计利润计算应纳税所得额就要纳税调减。
（2）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。这种情况按照会计准则的规定少计了费用或损失，费用或损失少了，税前会计利润就增加了，那么当年由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减。
（二）递延所得税
递延所得税是站在资产负债表日看未来由税前会计利润计算应纳税所得额时纳税调增或调减。
注意递延所得税算的是当期发生额。
递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税资产的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
（三）所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
（四）合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税
企业之间发生的一些业务比如存货的购销，销售方要确认收入，结转已售商品成本。但合并财务报表是将母公司和子公司作为一个整体。从整体上来看，销售方不应该确认收入和结转成本，就要抵消。比如母公司以100万元的价格将成本为80万的存货出售给子公司（母公司将存货出售给子公司的时候交过税），子公司以后将该存货再对外出售的，税法上规定该存货作为成本结转的是100万元（因其母公司在将存货出售给子公司的时候交过税，计税基础改变）。但在合并财务报表上存货反映的金额是80万元。该存货的账面价值是80万元，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异。在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产，同时调整合并利润表中的所得税费用。同理产生应纳税暂时性差异的要确认递延所得税负债，同时调整所得税费用。但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
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