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注册会计师备考指导：审计调整分录与会计调整分录区别
问题：审计调整分录与会计调整分录有什么区别？
解答：审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：
（1）编制主体
审计调整分录由注册会计师编制；而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。
（2）责任划分
注册会计师承担的是审计责任，被审计单位管理层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。由此注册会计师行使的是审计职能，不可代行管理层的管理职能；而编制会计分录是被审计单位管理层的会计责任，因此注册会计师所编制的审计调整分录不作为账务处理的依据，而只能作为注册会计师调整会计报表的依据。
（3）记录对象
审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录与会计制度规定的账务处理程序没有多大联系（不针对经济业务的处理过程）。
会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤的编制的，比如调整以前年度损益时，需要用以前年度损益调整科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。
（4）编制依据
审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无需附录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。
（5）使用的科目
由于审计调整分录是直接针对会计报表的，比如被审计单位存货中的原材料核算出现错误，注册会计师经过详细审计，认为有必要建议调整，就可以直接用存货作为审计调整分录的科目，而不用原材料，因为在会计报表项目中，原材料在存货项目中体现。同样，对于各种减值准备，也可以直接利用对应的报表项目作为科目。比如，坏账准备的计提出现错误，因为现行会计制度规定，坏账准备并入应收账款或其他应收款等项目反映，因此审计调整分录就可以直接调整应收账款和其他应收款等项目。
（6）编制要求
虽然现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整会计报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。另外，由于审计调整分录的编制要求不是很高，只要能够说明错报的实质并可以在审计工作底稿中做详细记录即可，所以对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目（比如坏账准备、存货跌价准备等）作为审计调整分录的科目，但是在过入会计报表时应该填入对应的报表项目。
由于被审计单位管理层（会计部门）所编制的会计分录需要按照企业会计制度的规定，因此会计分录应按统一要求编制。
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