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注会《税法》辅导：几种特殊经营行为(2)
二、营业税与增值税征税范围划分
(一)建筑业务征税问题
①基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。②但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。
(二)邮电业务征税问题
(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。
(2)邮政部门发行报刊，征收营业税;其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税;对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
【经典例题】某电信局5月取得话费收入60万元，电话机安装收入10万元，出售移动电话收入30万元;销售上网卡收入10万元，代办电信工程收入30万元。计算其应纳营业税。
答案：
(1)话费、话机安装、售上网卡应缴纳邮电通信业营业税;出售移动电话属于混合销售，按其主业性质应缴纳邮电通信业营业税。(60+10+30+10)×3%=3.3(万元)
(2)代办电信工程收入属于建筑业中“其他工程作业”中的项目，应按建筑业缴纳营业税。 30×3%=0.9(万元)
(3)共缴纳营业税=3.3+0.9=4.2(万元)
(三)服务业务征税问题
1.代购代销
(1)代购货物:
①同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。
第一，受托方不垫付资金;
第二，销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;
第三，受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。
②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。
【经典例题】甲企业(增值税一般纳税人)受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100 000元，增值税17 000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117 000元;另向乙企业收取手续费10 000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳()。
A.增值税1 452.99元
B.增值税1 700元
C.营业税500元
D.营业税6 350元
『正确答案』A
『答案解析』本题丙企业将发票开具给甲企业，不符合代购的有关规定，应按照甲企业的正常购销处理，甲企业应缴纳增值税=(00+0)÷(1+17%)×17%-0=.99(元)
(2)代销货物：
①就销售代销货物而言，属增值税征税范围。
②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。
2.其他与增值税的划分问题
某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。
3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。
4.随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。
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