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分类:注册会计师培训
发表于:2022-01-03
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注会考试《会计》考点精讲:第二十五章(8)

2.固定资产内部交易的抵销

(1)内部固定资产交易当年抵销

【例14】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司, 1月1日A公司以500万元的价格将其生产的产品销售给B公司,其销售成本为300万元,该内部固定资产交易实现的销售利润为200万元。B公司购入后作为管理用固定资产,按500万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧,预计净残值为零,并假设本年按12个月计提折旧。

12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下:

a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销:

借:营业收入 500

贷:营业成本 300

固定资产――原价 200

b.将固定资产本年虚提的折旧抵销:

借:固定资产――累计折旧 40

贷:管理费用(200万/5) 40

c.抵销所得税影响:

借:递延所得税资产(160万×25%)40

贷:所得税费用 40

(注:160=200-40)

(2)正常使用年度的抵销

①年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润――年初 200

贷:固定资产――原价 200

借:固定资产――累计折旧 40

贷:未分配利润――年初 40

借:固定资产――累计折旧 40

贷:管理费用 40

借:递延所得税资产 40

贷:未分配利润――年初 40

借:所得税费用 10

贷:递延所得税资产(40万×25%)10

②年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润――年初 200

贷:固定资产――原价 200

借:固定资产――累计折旧 80

贷:未分配利润――年初 80

借:固定资产――累计折旧 40

贷:管理费用 40

借:递延所得税资产 30

贷:未分配利润――年初 30

借:所得税费用 10

贷:递延所得税资产(40万×25%)10

③年末编制合并抵销分录如下:

借:未分配利润――年初 200

贷:固定资产――原价 200

借:固定资产――累计折旧 120

贷:未分配利润――年初 120

借:固定资产――累计折旧 40

贷:管理费用 40

借:递延所得税资产 20

贷:未分配利润――年初 20

借:所得税费用 10

贷:递延所得税资产(40万×25%)10

(3)清理年度的抵销

年末编制合并报表时的抵销分录(12月31日报废,清理收益计入营业外收入)

借:未分配利润――年初 200

贷:营业外收入 200 (上年固定资产――原价)

借:营业外收入 160 (上年固定资产――累计折旧)

贷:未分配利润――年初 160

借:营业外收入 40 (固定资产――累计折旧)

贷:管理费用 40

借:递延所得税资产 10

贷:未分配利润――年初 10

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