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注会考试《会计》考点精讲：第二十五章(8)
2.固定资产内部交易的抵销
(1)内部固定资产交易当年抵销
【例14】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300万元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200万元。B公司购入后作为管理用固定资产，按500万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。
12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：
a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：营业收入 500
贷：营业成本 300
固定资产――原价 200
b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：固定资产――累计折旧 40
贷：管理费用(200万/5) 40
c.抵销所得税影响：
借：递延所得税资产(160万×25%)40
贷：所得税费用 40
(注：160=200-40)
(2)正常使用年度的抵销
①年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 40
贷：未分配利润――年初 40
借：固定资产――累计折旧 40
贷：管理费用 40
借：递延所得税资产 40
贷：未分配利润――年初 40
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产(40万×25%)10
②年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 80
贷：未分配利润――年初 80
借：固定资产――累计折旧 40
贷：管理费用 40
借：递延所得税资产 30
贷：未分配利润――年初 30
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产(40万×25%)10
③年末编制合并抵销分录如下：
借：未分配利润――年初 200
贷：固定资产――原价 200
借：固定资产――累计折旧 120
贷：未分配利润――年初 120
借：固定资产――累计折旧 40
贷：管理费用 40
借：递延所得税资产 20
贷：未分配利润――年初 20
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产(40万×25%)10
(3)清理年度的抵销
年末编制合并报表时的抵销分录(12月31日报废，清理收益计入营业外收入)
借：未分配利润――年初 200
贷：营业外收入 200 (上年固定资产――原价)
借：营业外收入 160 (上年固定资产――累计折旧)
贷：未分配利润――年初 160
借：营业外收入 40 (固定资产――累计折旧)
贷：管理费用 40
借：递延所得税资产 10
贷：未分配利润――年初 10
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