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注会考试《会计》考点精讲：第二十五章(6)
(三)内部交易事项的抵销
1.存货内部交易的抵销
(1)存货内部交易当年的抵销
【例9】12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入0万元，增值税税额万元，本批货物的成本为0万元，款项已经支付。
①母公司12月10日销售时
借：银行存款 0
贷：主营业务收入 0
应交税费――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 0
贷：库存商品 0
②子公司购入时
借：库存商品 0
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款 0
③12月31日 ，合并抵销分录的编制
A.假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
借：营业收入 0
贷：营业成本 0
存货(0×30%)
上述抵销后，合并资产负债表中的资产账面价值为0万元，而其计税基础为0万元，产生可抵扣暂时性差异万元，假设公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。在考虑所得税影响情况下，还应作如下抵销分录：
借：递延所得税资产(×25%)
贷：所得税费用
特别提醒：在考试中，考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。
B.假设内部购入的存货全部已销
12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入0万元，货款已经收到。
子公司销售时：
借：银行存款 0
贷：主营业务收入 0
应交税费――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 0
贷：库存商品 0
则12月31日，编制合并抵销分录如下：
借：营业收入 0
贷：营业成本 0
C.部分已销，部分未销
12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入0万元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。
子公司12月20日销售时：
借：银行存款 0
贷：主营业务收入 0
应交税费――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 0
贷：库存商品(0×60%) 0
则12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：
第一种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：
借：营业收入 0
贷：营业成本 0
存货(×30%)
借：递延所得税资产(×25%)600
贷：所得税费用 600
第二种方法，分两个步骤：
首先假设全部销售
借：营业收入 0
贷：营业成本 0
其次将未实现的内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货(×30%)
借：递延所得税资产(×25%)600
贷：所得税费用 600
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