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注会考试《会计》考点精讲：第二十五章(9)
3.内部购入债券的抵销
【例15】1月1日母公司(甲公司)发行100万元二年期债券增加流动资金，年利率10%，到期一次还本付息;全部为子公司(乙公司)购入，作为持有至到期投资。相关会计处理如下：
母公司的账务处理：
1月1日发行时
借：银行存款 100
贷：应付债券――面值 100
年末利息处理
借：财务费用(100×10%) 10
贷：应付债券――应计利息 10
子公司的账务处理：
1月1日购入时
借：持有至到期投资――成本 100
贷：银行存款 100
年末计提利息
借：持有至到期投资――应计利息 10
贷：投资收益 10
12月31日编制合并抵销分录如下：
借：应付债券 110
贷：持有至到期投资 110
借：投资收益 10
贷：财务费用 10
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100万元从子账户转移到母账户，其实质是：
借：银行存款 ――母 100
贷：银行存款 ――子 100
所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资;内部财务费用、内部投资收益相抵销。
4.内部无形资产交易的抵销
无形资产交易包括土地使用权、商标权、著作权、专利权、非专利技术等，在编制合并报表时，应将内部无形资产交易抵销。
【例16】1月1日母公司将土地使用权转让(出售)给子公司。已知该土地使用权的账面余额为万元，使用年限，已使用，累计摊销余额为万元，土地使用权账面价值为万元。母公司转让价万元，按5%交纳营业税220万元(×5%)，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按万元入账，按进行摊销。
①母公司转让(出售)时的账务处理是：
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费――应交营业税 220
营业外收入 180
子公司取得土地使用权的账务处理是：
借：无形资产
贷：银行存款
摊销无形资产时：
借：管理费用 (÷40)110
贷：累计摊销 110
对比原摊销100万元，多摊了10万元。
②末编制合并抵销分录
借：营业外收入 180
贷：无形资产 170(180-10)
管理费用 10
借：递延所得税资产(170×25%)42.5
贷：所得税费用 42.5
说明：如果不转让，母公司无形资产的账面价值为万元;转让后子公司末无形资产账面价值为万元(-110)，因为营业税税额220万元应计入无形资产成本，故从集团公司角度看，无形资产末的成本应为万元(+220)，虚增了170万元(-)。
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产(40万×25%)10
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