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注会 会计 辅导：第二十一章考点(6)
2.售后租回形成经营租赁
企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
【例8】甲公司1月1日出售办公楼，取得价款700万元。该办公楼的账面原价万元，已提折旧400万元，账面价值600万元;出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从1月1日―12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该交易按照公允价值达成，不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：
①1月1日出售时
借：固定资产清理 600
累计折旧 400
贷：固定资产
借：银行存款 700
贷：固定资产清理 600
营业外收入(700-600)100
②末、末支付租金时
借：管理费用 48
贷：银行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
【例9】甲公司1月1日出售办公楼，该办公楼的账面原价万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元，根据当时市场情况其公允价值为690万元。
出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从1月1日―12月31日，每年租金48万元，在年末支付。该租金高于当时市场租金价格;多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：
①1月1日出售时
借：固定资产清理 600
累计折旧 400
贷：固定资产
借：银行存款 700
贷：固定资产清理 600
营业外收入(690-600)90
递延收益 (690-700)10
②末、末支付租金时
借：管理费用 48
贷：银行存款 48
借：递延收益 5
贷：管理费用(10÷2) 5
注：实际租金费用为43万元。
由此可见，售后租回形成经营租赁，出售时是可以确认资产转让损益的。
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