中级会计职称考试即将拉开序幕，在这最后的冲刺时间里，冯时老师告诉我们一定要重视基础知识，只要搞懂了基础知识，及格就没问题。下面是冯时老师为各位考友静心整理的中级会计实务每章重点总结，两句话让你掌握中级会计实务！

　　每章两句话之总论

　　1.成值、预计负债体现谨慎性原则，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

　　2.利得和损失包括营业外收入、营业外支出、资产处置损益和其他综合收益，前三个计入当期损益，后一个计入所有者权益。

　　每章两句话之存货

　　1.存货资本化费用化的问题：存货入库前的合理支出进成本。（委托加工物资的消费税进成本，加工收回后连续生产应税消费品的除外）。

　　2.存货的可变现净值关注两点：是否有合同（有合同售价按合同价，无合同售价按市场价，有合同无合同的减值分别核算）；是否需要进一步加工（需要加工的存货，售价是终端产成品的售价.流出要考虑加工成本，需要加工的存货是否戒值要看产成品，即母以子贵）。

　　提示：配上相关的历年真题来看，效果更佳哦

　　每章两句话之固定资产

　　1.固定资产折旧：关注双倍余额递减法和年数总和法，折旧方法、年限的不同会导致会税暂时性差异，形成递延所得税资产或负债。

　　提示：双倍余额递减法。双倍指的折旧率，余额递减指的是折旧基础即每期扣减折旧后的账面净值作为基数，不考虑净残值，后两年改成直线法再考虑。

　　2.固定资产处置：通过“固定资产淸理“科目核算，出售转入资产处置损益，报废毀损转入营业外支出。

　　提示：必须熟练掌握固定资产处置账务处理，易和其他章节结合考查。

　　每章两句话之投资性房地产

　　一、投资性房地产后续计量：成本模式和公允价值模式。（即两套班子，成本模式有折旧有摊销有减值，公允价值模式账面价值即公允价值）

　　提示：

      1.投资性房地产后续两种计量模式是该资产最大特色，由于后续是两套班子，所以在后续计量时一定要分清楚是哪种模式下的计量

　　2.注意模式转换和用途转换的区别。模式转换（成本模式转公允）属于计量属性的变化，属于会计政策变更，要进行追溯調整，所以变更公允价值大于账面价值的差额计入留存收益；而用途的转换既不属于政策变更也不属于估计变更，在成本模式下，科目转换不产生差额，在公允价值模式下，转接旦公允与账面的差额计入公允价值变动损益，除非投转投，公允大于账面的差额，该差额计入其他综合收益。

　　3.税法没有公允价值模式，所以会产生会税差异。

　　二、投资性房地产的处置：

　　成本模式下：确认收入（其他业务收入）结转成本（成本是由原值、折旧减值等构成）

　　公允价值模式下：1确认收入结转成本（成本是由原值、公允价值变动构成）；2持有期间产生的公允价值变动损益、其他综合收益（用途转换形成的）转入其他业务成本。

　　每章两句话之长期股权投资

　　1.长期股权投资的初始计量：以出定入即付出资产对价的公允价值，除同一控制下的控股合并，该合并下长投的初始成本是被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额。

　　提示：控股合并产生的审计、法律、评估等中介费用计入当期损益。控股合并以外的初始直接费用计入成本。

　　2.长期股权投资的后续计量：成本法（控股合并）、权益法（非控股合并）。

　　提示：成本法即维持初始投资成本，除减值外账面价值不会变动，只有笔分红的账务处理，权益法即所有者权益，长投成本要与被投资方浄资产保持致，即被投资方所有者权益的变动要调整投资方的长投；权益法下被投资方实现净利润，要考虑净利润的2处调整，即投资时点资产公允与账面不一致对净利润的影响；内部交易对净利润的影响。

　　每章两句话之无形资产

　　1.无形资产的内部研发：研究阶段费用化、开发阶段满足条件的资本化，不满足条件的费用化，无法区分研究阶段还是费用阶段的费用化。

　　2.无形资产后续摊销：对使用寿命有限的无形资产摊销，对使用寿命不确认的无形资产不摊销，但期末要进行减值测试。摊销方法、年限、残值等的变更属于会计估计变更。

　　提示：无形资产与所得税的结合：研发阶段无形资产税法可以在会计费用的基础上加计75％，形成无形资产的计税基础是账面价值的175％，账面价值小于计税基础，形成可抵扣哲时性差异，但是不确认递延所得税资产；对使用寿命不确认的无形资产会计不摊销，税法摊销，也会产生暂时性差异，注意可以结合所得税、差错更正等命题。

　　每章两句话之非货币性资产交换

　　1.换入资产的入账价值以出定入计算，即以换出的代价（净流出）推断换入的成本

　　2.换出资产对损益的影响金额：公允价值计量下，视同处置，损益金额＝（换出）公允价值-（换出）账面价值。账面价值计量下，损益金额＝0

　　每章两句话之资产减值

　　1.每期期末定期进行减值测试的三项资产：商普（19教材删除）、使用寿命不确认的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产

　　2.可收回金额的计算：公允价值减处置费用的净额（若处置）、未来现金流量的现金（若持有）两者孰高。当可收回金额低于账面价值，应计提减值。一经计提，减值不得转回。

　　提示：本章资产减值指的是资产减值准则规范的资产，如固定资产、无形资产等，不包括存货、金融工具等

　　每章两句话之金融工具

　　1.金融资产是根据业务模式和合同现金流量特征进行分类，满足业务模式发生改变的，企业可以对金融资产进行重分类（其他权益工具不得重分类）。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

　　2.雄余成本计量的金融资产（债权投资）利息收入＝期初摊佘成本x实际利率其他债权投资后续公允价值计量，利息收入的计算同债权投资，期末摊余成本与公允价值的差额计入其他综合收益，处置时其他综合收益转入投资收益；其他权益工具投资只有获利才会影响当期损益，持有期间公允价值的变动计入其他综合收益，处置时售价与账面价值的差额计入留存收益，持有期间的其他综合收益转入留存收益。交易性金融资产初始交易费用计入当期损益，公允价值的变动计入公允价值变动损益，期未无须结转。

　　每章两句话之职工薪酬及借款费用

　　1.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。注意职工薪酬的分类。

　　2.专门借款不予支出相挂钩，专门借款即专款专用，专门用于工程建设，不管使用与否，在资本化期间均资本化，如有未使用部分取得的收益可扣减资本化金额；一般借款不是专门用于工程建设，要与资产支出相挂钩，在资本化期间.用多少到项目上，资本化多少。

　　提示：资本化期间：开始：资产支出已经发生；借款费用已经发生；必要的购建或者生产活动已经开始，三个条件同时满足；暂停：非正常中断、且中断时间连续超过3个月；停止：资产达到预定可使用或者可销售状态。

　　每章两句话之债务重组

　　1.债务人：非现金资产淸偿债务注意两处损益：一处是重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入一处是转让资产的损益，按视同处置资产处理债权人：重组债务的账面价值与收到资产之间的差额计入营业外支出，货方差额确认信用减值损失。

　　2.涉及或有对价：债务人或有应付金额满足确认条件，确认预计负债；债权人不确认或有应收金额，只有实际发生时，才确认。

　　每章两句话之或有事项

　　1.或有资产是伪资产、或有负债是伪负债，不确认和计量，满足条件进行披露，预计负债是正式负债，需进行确认计量；

　　2.满足预计负债的三个条件：现实义务；很可能导致经济利益流出；金额能够可靠计量。

　　提示：预计负债易结合所得税、日后事项等章节考查，比如日后事项未決诉讼的账务处理；预计负债如果产生的是暂时性差异，会确认递延所得税资产。

　　每章两句话之收入

　　1、收入确认计量五步模型：识别合同（合同变更）、识别义务（单项履约义务）、确认价格（交易价格影响因素）、价格分雄（单独售价相对比例）、确认收入（点义务、段义务）。

　　2.合同履约成本是料工费等直接归属于合同的相关支出；合同取得成本是增量成本预期能够收回，最典型的是销售佣金。

　　提示：账务处理关注段义务按履约进度确认收入的方法，分摊价格涉及到的合同资产（合同资产要考虑履约风险），以及特定交易的会计处理如附有销售退回的销售，易结合所得税、日后事项等章节考核。

　　每章两句话之政府补助

　　1.即征即退、先征后返属于政府补助；加计扣除、免征、减征、增值税出口退税不属于政府补助。

　　2.政府补助包括与资产相关的和与收益相关的，均可以采用总额法（确认收入）或净额法（冲减费用）；无法区分与资产相关的还是收益相关的，按与收益相关处理。

　　每章两句话之所得税

　　常见的暂时性差异：

　　1.固定资产/无形资产折旧方法不ー致；（如会计采用直线法，税法采用加速折旧，当期纳税调成，以后调增，确认递延所得税负债）

　　2.减值造成的；（存货、应收账款、固定资产出于谨慎性计提的减值，税法实际发生时承认，当期纳税调増，实际发生调减，确认递延所得税资产一关键科目x×准备就是是会税差异的数字，减值造成的差异一定是可抵扣的差异）

      3.预计负债造成的（原理同减值，如果形成的是暂时性差异，一定是可抵扣暂时性差异一关键科目是预计负债就是会税差异的数字）

　　4.广宣费等形成的暂时性差异，超过上限结转以后年度抵扣，确认递延所得税资产。

　　5公允价值变动引起的会税差异。税法不承认公允价值带来的变动如评個增值，当期纳税调减，以后纳税调增，确认递延所得税负债。

　　每章两句话之外币折算

　　1.外币交易折算：发生日：采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日的即期汇率）；资产负债表日：外币货币性资产：以当日即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益（财务费用）；外币非货币资产如果是历史成本计量，不产生汇兑差额（存货的可变现净值要考虑），如果是公允价值计量，交易性金融资产公允价值及汇率的变动计入公允价值变动损益；其他权益工具投资公允价值及汇率的变动计入其他综合收益。

　　2.外币报表折算：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即汇率折算。

　　利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。

　　每章两句话之会计政策、会计估计变更和差错更正

　　1.会计政策变更、会计估计变更的区分：

　　提示：常见的会计政策变更：投资性房地产后续计量的变更、存货发出方法的变更，采用新会计政策的变更

　　常见的会计估计变更：固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更、预计负债、履约进度的变更

　　难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　2.会计政策变更会计处理：追溯调整法（可追溯）和未来适用法（不可追溯）会计估计变更会计处理：未来适用法。

　　前期差错更正：追溯重述法，损益科目通过“以前年度损益调整”

　　每章两句话之资产负债表日后事项

　　1.资产负债表日后调整事项和非调整事项的界定：若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项

　　2.资产负债表日后调整事项，损益科目通过以前年度损益调整，考虑所得税后转入留存收益。常见的日后调整事项：未决诉讼、减值的调整、销售退回、差错更正。

　　提示：调整事项易结合所得税、收入等相关章节考核综合题，即可能会涉及递延、也可能会涉及当期应交税费的调整。　

　　每章两句话之财务报告

　　一、购买日调整分录：购买日子公司资产账面价值调公允

　　购买日抵销分录：购买日母长期股权投资与子公司所有者权益抵消

　　二、资产负债表日调整分录：

　　1.购买日子公司资产账面价值调公允，并期末调整资产价值影响利润的金额2.成本法调权益法（净利润的调整只考虑投资时点资产公允与账面不一致的情况）；

　　资产负债表日抵消分录：

　　1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（必考分录）

　　2.母公司投资收益与子公司利润分配的抵销（必考分录）

　　3母子公司内部交易的抵消（包括内部债权债务）。

　　每章两句话之政府会计和民间非营利组织会计

　　1.政府会计双功能、双基础、双报告，实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接。

　　提示：政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结佘；财务会计要素资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。账务处理关注下国库集中支付。

　　2.民间非营利采用的是权责发生制；民间非营利对于捐赠承诺和劳务捐赠不予以确认。