政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
(一)政府补助的形式包括:财政拨款、财政贴息、税收返还(不包括增值税出口退税)、无偿划拨非货币性资产。
(二)政府补助的会计核算方法
1、核算方法:收益法+总额法
2、补助类型:与收益相关、与资产相关
3、常用会计科目:营业外收入、递延收益
4、补助形式:货币、非货币性资产
(三)相关账务处理
(1)与收益相关的政府补助
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。
1)企业收到政府拨付的上一年度天然气补贴100万元。
借:银行存款 100
贷:营业外收入 100
2)如果企业3月份,收到政府拨付的当年度天然气补贴120万元。
借:银行存款 120
贷:递延收益 90
营业外收入 30
以后每个月
借:递延收益 10
贷:营业外收入 10
(2)与资产相关的政府补助
应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
企业收到政府拨付的购买国产设备补贴10万元。该设备预计使用寿命为10年,按直线法计提折旧。
1)收到政府补助时
借:银行存款 10
贷:递延收益 10
2)在设备使用寿命内,每个月
借:制造费用
贷:累计折旧
借:递延收益
贷:营业外收入
递延收益摊销的几个注意点:自资产可供使用时起摊销,平均摊销,不受折旧摊销方法影响,摊销至“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”
(3)综合性的政府补助
企业对于综合性政府补助项目(既包括资产购买,也包括相关费用支出),需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。