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内部固定资产、无形资产交易的合并处理

分类:会计实务发表于:2022-12-28

一、未变卖或报废的内部资产交易的合并处理

例1:2020年1月1日小马公司将一辆账面价值为10万的汽车,以20万元的价格卖给了子公司A,该车辆预计可使用年限5年,预计净残值为0,使用年限平均法计提折旧,编制2020年度合并抵销分录。

处置时,小马公司的会计分录为:

借:银行存款 20

贷:固定资产 10

资产处置损益 10

A公司收到固定资产后,按照年限平均法计提折旧,假设为管理用车辆,折旧计入管理费用。

那么,合并报表中该怎样抵销该笔交易呢,从小马公司合并整体的角度来看,由于该笔交易的存在,小马公司多计了10万的资产处置损益(母公司),固定资产账面多计了10万(A公司),并且由于A公司固定资产多计了10万,相应的折旧也多计了。因此在合并报表层面需要将上述多计的处置损益、账面价值抵减。

1.将多计的固定资产账面价值、资产处理损益抵销:

借:资产处置收益 10 (报表项目为资产处置收益)

贷:固定资产 10

2.将A公司多计提的折旧抵销:

借:固定资产 2

贷:管理费用 2

如果,要求编制2021年底合并抵销分录,那么该如何做呢,我们沿着上面的思路,继续进行分析:

1.将2020年初固定资产账面多计的金额抵减:

借:年初未分配利润 10

贷:固定资产 10

2.将2020年固定资产多计提的折旧抵减:

借:固定资产 2

贷:年初未分配利润 2 (由于2020年损益类科目结转,损益类科目都计入年初未分配利润)

3.将2021年固定资产多计提折旧抵减:

借:固定资产 2

贷:管理费用 2

二、变卖或因自然灾害等原因而报废内部资产交易的合并处理

例2:同例1,2021年底,A公司将该车辆出售或者因自然灾害损毁而报废了,编制2021年合并抵销分录。

处置时或报废时,小马公司的会计分录为:

借:银行存款

贷:固定资产处置损益

应交税费-应交增值税

or

借:银行存款

贷:固定资产清理

营业外收入

在编制2021年合并报表时,该笔内部资产交易的抵销分录,可以继续沿袭第一部分的思路。只是,站在2021年末来看,原来账面多计的资产价值没办法抵销了,资产处置了,资产账面价值为0了,那该怎么抵销呢。

可以这么想,资产没了,但是我利润表多计收益了,只需要抵销收益就可以了。即将原来的第一步的固定资产项目换成资产处置收益(或营业外收入)就可以了。

借:年初未分配利润 20(期初资产中包含的未实现内部利润)

贷:资产处置收益 20

借:资产处置收益 2

贷:年初未分配利润 2 (将期初多计提折旧抵减)

借:资产处置收益 2

贷:管理费用 2 (将本期多计提折旧抵减)

内部无形资产交易的合并处理,原理和思路同固定资产一样,直接将上述分录固定资产换成无形资产就行了,还有一种交易形式,就是一方作为存货核算、购入方作为固定资产核算,抵销分录中将资产处置收益换成“营业收入”、“营业成本”即可。

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