一、未变卖或报废的内部资产交易的合并处理
例1:2020年1月1日,小马公司将一辆账面价值为10万的汽车,以20万元的价格卖给了子公司A,该车辆预计可使用年限5年,预计净残值为0,使用年限平均法计提折旧,编制2020年度合并抵销分录。
处置时,小马公司的会计分录为:
借:银行存款 20
贷:固定资产 10
资产处置损益 10
A公司收到固定资产后,按照年限平均法计提折旧,假设为管理用车辆,折旧计入管理费用。
那么,合并报表中该怎样抵销该笔交易呢,从小马公司合并整体的角度来看,由于该笔交易的存在,小马公司多计了10万的资产处置损益(母公司),固定资产账面多计了10万(A公司),并且由于A公司固定资产多计了10万,相应的折旧也多计了。因此在合并报表层面需要将上述多计的处置损益、账面价值抵减。
1.将多计的固定资产账面价值、资产处理损益抵销:
借:资产处置收益 10 (报表项目为资产处置收益)
贷:固定资产 10
2.将A公司多计提的折旧抵销:
借:固定资产 2
贷:管理费用 2
如果,要求编制2021年底合并抵销分录,那么该如何做呢,我们沿着上面的思路,继续进行分析:
1.将2020年初固定资产账面多计的金额抵减:
借:年初未分配利润 10
贷:固定资产 10
2.将2020年固定资产多计提的折旧抵减:
借:固定资产 2
贷:年初未分配利润 2 (由于2020年损益类科目结转,损益类科目都计入年初未分配利润)
3.将2021年固定资产多计提折旧抵减:
借:固定资产 2
贷:管理费用 2
二、变卖或因自然灾害等原因而报废内部资产交易的合并处理
例2:同例1,2021年底,A公司将该车辆出售或者因自然灾害损毁而报废了,编制2021年合并抵销分录。
处置时或报废时,小马公司的会计分录为:
借:银行存款
贷:固定资产处置损益
应交税费-应交增值税
or
借:银行存款
贷:固定资产清理
营业外收入
在编制2021年合并报表时,该笔内部资产交易的抵销分录,可以继续沿袭第一部分的思路。只是,站在2021年末来看,原来账面多计的资产价值没办法抵销了,资产处置了,资产账面价值为0了,那该怎么抵销呢。
可以这么想,资产没了,但是我利润表多计收益了,只需要抵销收益就可以了。即将原来的第一步的固定资产项目换成资产处置收益(或营业外收入)就可以了。
借:年初未分配利润 20(期初资产中包含的未实现内部利润)
贷:资产处置收益 20
借:资产处置收益 2
贷:年初未分配利润 2 (将期初多计提折旧抵减)
借:资产处置收益 2
贷:管理费用 2 (将本期多计提折旧抵减)
内部无形资产交易的合并处理,原理和思路同固定资产一样,直接将上述分录固定资产换成无形资产就行了,还有一种交易形式,就是一方作为存货核算、购入方作为固定资产核算,抵销分录中将资产处置收益换成“营业收入”、“营业成本”即可。