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注会 会计 辅导：第十五章考点(6)
5.混合重组的会计处理
(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付金额的公允价值，其差额计入当期营业外收入。
通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付款项公允价值的金额，其差额计入当期营业外收入。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额公允价值，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。
【例8】甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。
重组协议规定，甲公司用银行存款清偿100万元;另外用一台设备抵偿债务，该设备原值150万元，已提折旧50万元，未计提固定资产减值准备，公允价值90万元(不含税，增值税率17%);同时约定，1年后再支付250万元(假设不考虑时间价值)。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备50万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 100
累计折旧 50
贷：固定资产――设备 150
借：应付账款 500
营业外支出――资产转让损失(100-90)10
贷：银行存款 100
固定资产清理 100
应交税费――应交增值税(销项税额)(90×17%)15.3
应付账款――债务重组 250
营业外收入――债务重组利得(500-100-90-15.3-250)44.7
②乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 100
固定资产――设备 90(公允价值)
应交税费――应交增值税(进项税额)(90×17%)15.3
应收账款――债务重组 250
坏账准备 50
贷：应收账款 500
资产减值损失 5.3
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